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企业所得税汇总纳税问题的探讨 　　摘要：在企业所得税法人税制的框架下，为了减轻跨省集团企业的税负，培育跨国大型企业，国家税务总局和财政部经多次调研出台了汇总纳税政策。总分机构企业根据统一计算的年度应纳税所得额、应纳税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。财政调库，是指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。 　　关键词：企业所得税；汇总纳税；问题；对策 　　中图分类号：F243 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）020-000-02 　　一、汇总纳税面临的实际征管问题 　　1.信息不对称，无法全面掌握征管信息 　　虽然《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定，分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。分支机构注销后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。但是目前征管数据未在全国范围内实现联网，也未建立征管信息交换机制，如此重要的信息数据，仅依赖企业如实申报，而无核对较验环节，分配税额的真实性如何保障？陷入被动管理局面无法避免。 　　2.执行政策积极性不高 　　预缴税款的分摊方法有两种，一种是按当期实际利润额预缴的税款，另一种是按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴的税款。分支机构分摊税款比例的确定，是以总机构以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。 　　该种方法充许各机构的盈亏相互抵补后缴纳所得税，部分减少了汇总企业的应纳税额，理论层面上是给予汇总纳税企业的一种税收优惠，但是在实际征管中，由于部分分支机构只是挂靠性质，原来只需每年上缴一部分管理费，按期自行申报即可，无需定期上报财务报表，按比例分摊预缴税款，如此麻烦，而总机构对把全部数据汇总到总部计算也感觉麻烦，所以企业对执行这项政策的积极性并不高。 　　3.挂靠企业，身份难确认 　　《中华人民共和国企业所得税法》第五十条明确规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。而挂靠企业顾名思义和总机构只是以上缴管理费方式维系挂靠关系，财务上独立核算自负盈亏，法律上是非法人营业机构。基于这种特性，总机构不认可其分支机构的身份，不提供《分配表》，不纳入汇总管理，而挂靠企业所在地税务机关要将其视为独立纳税人管理，又明显缺少法律依据。如此尴尬，对这部分企业的征收管理是否会陷入漏征漏管盲区？ 　　4.收入分配，竞争激烈 　　对50%由各分支机构所在地分享部分，各地想方设法，争得地方利益。有总机构所在地为使跨省分支机构少分甚至无法分得税款，人为增设分支机构，随意调整收入、工资、资产三要素占比；有项目部所在地，为多分税款，出台地方性文件，调高市场准入门槛，迫使企业跨省设立分支机构，或者直接将项目部视为分支机构管理。这种掺杂地方利益的做法，严重扰乱了汇总纳税的征管秩序，使企业无所适从，在增加税务机关征收成本的同时，也大大增加了纳税人的遵从成本。 　　二、存在问题的原因剖析 　　1.“经济理性”因素 　　我国虽然是一个单一制国家，但中央政府和地方政府都没有摆脱“经济人”的本质属性，博弈味道十足。2002年，所得税从原来按企业隶属关系划分收入的办法改革实行中央与地方按比例分成方法。地方政府作为经济人角色，为了争取更多的地方利益，而想方设法，也是一种非常正常和理性的博弈行为。地方政府具有“利益双重性”的特征，它在对上级政府负责的同时，也要为辖区内的居民服务。而且随着社会发展的进步，地方政策无论是出于为官政绩的考虑，还是迫于自身发展的压力，都必须更多地关注地方利益。作为一个理性的地方政府，有着地方预算最大化的主观要求，为辖区谋取利益最大化是它的根本方针，因此“汇总纳税政策”出台后，分配表迟迟不到位、增设分支机构，任意改动分配比例等违反国家政策规定行为都是地方政府之间，地方政府与中央政府之间的博弈行为，无法杜绝。 　　2.信息技术因素 　　“汇总纳税”办法中有大量的信息传递、交换、确认工作，需要总分机构各自的主管税务机关通过平台进行及时有效传递，来确保该项政策的有效实施。但是到目前为止，国家税务总局还未真正建立高效的数据交换平台，汇总纳税企业的管理仅停留在纸质信息的交换，严重的信息不对称现象，极大的影响了政策的执行效果。 　　3.方法设计因素 　　“汇总纳税”政策的执行者主要是税务机关和纳税人，从政策执行的这段时间来看，无论是税务机关还是纳税人执行政策的积极性并不高。收