企业所得税法颁布实施对农产品税收影响探析.docVIP

企业所得税法的颁布实施对农产品税收的影响探析 　　2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》【以下简称新税法】正式颁布实施。它依照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的总体改革精神，围绕贯彻“产业优惠为主，区域优惠为辅”的政策，对国家现行税收制度做出了重大改革。与原税法相比，它的实施不仅会优化经济结构，鼓励高新技术、环保、节能等产业发展，而且为各类企业营造了一个公平竞争的税收环境，同时也必将对涉农企业发展及其税收产生重大的影响。 　　 　　一、新旧所得税法的区别 　　 　　与原条例相比，新税法在纳税人、税率、扣除项目、税收优惠等方面有诸多不同。1、引入“法人纳税”的概念，实行法人税收制度，取消了原来“独立核算”为标准来确认纳税人的标准；2、降低所得税税率8％，小型微利企业面扩大且税率为20％；3、重新界定了企业收入和应纳税所得额的概念；4、企业各项支出扣除政策得到统一且扣除标准及范围有较大变化；5、税收优惠上，对国家重点扶持、鼓励发展的产业、项目和农、林、牧、渔业给予所得税优惠，并在扩大优惠面的基础上免征或减征从事农、林、牧、渔项目的所得税；6、税收征管上对纳税方式、时间、申报等内容作了新的规定。 　　 　　二、新税法对农产品税收的影响 　　 　　由于新税法诸多方面的调整，就农产品税收影响而言，笔者走访了湖北有名的产粮、产棉、农产品收购、加工销售大县 　　监利的部分企业及相关国税部门。自从《国务院关于印发所得税税收分享改革方案通知》国税发[2001]37号文件下发后，该县国税部门共注册登记企业所得税纳税人128户，其中涉农企业53户，占全部企业的41.4％，而且全部为内资企业，规模小、经营品种单一，一般采取核定征收的形式。因此税负明显偏重。新税法的颁布实施对其税收的影响就不言而喻了： 　　1、微利企业的界定直接影响所得税收入。新税法规定工业企业年度应纳税所得额不超过万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它企业年度应纳税所得额，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的为小型企业，减按20％征收企业所得税，依此标准，该县农产品的收购、加工销售企业应基本上享受微利企业照顾，直接减少约65％的所得税税收。 　　2、由区域性政策优惠变产业性政策优惠。在税率形式上，原内资企业的法定税率是33％，但对应纳税所得额在3万――10万{含10万}和3万以下{含3万}的纳税人，分别采用27％和18％的两档照顾性税率征收。新税法的法定税率统一为25％，税率明显下降。该县大枫纸业有限公司2008年1至6月利润总额为3973310.29元，按原企业所得税法计税为1311192.46元，而新税法则仅征收993327.57元减少所得税税额317864.83。 　　3、取消了计税工资。原内资企业所得税规定，内资企业税前工资最高扣除标准为每人每月1600元，且相应的职工教育经费、工会经费和职工福利费等统一按计税工资标准的比例扣除。新所得税发取消了计税工资制度，企业真实合理的工资支出都可在税前据实扣除，对相应的职工福利费，工会经费、职工教育经费按“工资薪金总额”的14％、2％、2.5％的标准据实扣除。从而减少了所得税税基，其所得税收入也将适度下降。 　　4、业务招待费支出有所改变。新税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售{营业}收入的5‰。此项规定的主要目的是为了控制业务招待费用，但效果并不明显。以大枫纸业有限公司为例，2008年1至6月业务招待费181080.40元，按新的企业所得税法调增应纳所得额72432.16元，多纳企业所得税税款18108.04元。这就是说业务招待费的变化，一定程度上引起所得税税基的变化，其所得税收入也将或多或少产生影响。 　　5、优惠政策的延续性促进了涉农企业的蓬勃发展。新税法25条规定；“国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税的优惠”；第27条第一款：“从事农、林、牧、渔业的项目所得，可以免征、减征企业所得税”，使国家近几年陆续出台的鼓励与支持“三农”政策得到了延续。基本上涵盖该县所有农业项目，农民办企业的热情空前高涨。新税发颁布实施仅几个月，这个县就新办涉农企业三家，其趋势朝着产业经济发展与国家税收增长双赢的方向发展。 　　6、税率的降低。税前扣除的统一，优惠政策的变化与延续为农业的发展，企业的转型升级，推动农场品的企业化、集约化、产业化提供了强有力的保障。如该县新办的三家涉农企业就不是满足在农产品的初加工上。这样不仅增加了企业的流转税收，企业所得税成为我国第二大税种也就不难想象了。 　　综上所述，新税法的颁布实施，从短期情况来看，涉农企业所得税收入将明显下降，而从长远角度着想