企业预算重心演变及启示.docVIP

企业预算重心的演变及启示 　　企业财务目标具有动态发展过程，而作为财务管理的中心环节，预算管理必然会受到财务管理发展变化的统驭。预算是管理控制的基石，也是内部控制的重要内容。 　　一、财务目标演进历史的简评 　　1.财务管理目标发展的初始阶段：20世纪初期及以前。20世纪初及以前，人类处在早期的工业时代或农业经济时代，大多数人还仅限于自给自足的状态，社会经济发展不足，生产力水平低下，市场中的剩余产品较少，甚至根本没有产品剩余（熊梅刘珈利，2013）。在产品供应不足的情况下，卖方在市场中占据主导地位，企业之间不存在激烈的竞争，外部环境稳定，企业管理的目标是提高产量以满足消费者的需求。此时，泰罗的“科学管理理论”应运而生，它强调尽可能的提高生产和工作的效率，降低企业的成本（余绪缨，2002）。管理者在这一思想的影响下，把员工看作是“机器的附属品”，要时刻监督工人，避免员工偷懒，进而提高生产效率，实现产值的增加（许云，2006）。基于以上背景，这一阶段企业财务管理的目标是产值最大化，这不仅体现企业目标的要求，还能为企业目标的实现做出贡献。 　　2.财务管理目标的第一次发展：20世纪初期至20世纪50年代。随着工业革命的推进，社会生产力水平得到了显著地提高，产品市场不仅能充分的满足消费者的需求，还出现了大量剩余产品（吴树畅，2000）。剩余产品的出现使市场的优势方由原来的卖方转变成买方，企业之间竞争较上一阶段明显加剧，外部环境不稳定，企业的经营模式须由单纯生产型转变为生产经营型（王庆成，1999），主要因为原有经营模式――盲目的大量的生产产品――在买方占优势的市场中不能为企业带来预期的收益，情况严重的还能拖垮企业，企业管理的重点是经营决策。结合当时的社会经济环境、盛行的管理理论和对人性的认识以及以产值最大化的财务管理目标所暴露出来的单方面注重产值，忽视产品质量及经济效益的问题，企业的财务管理目标做出了修正，由原来的产值最大化转变为利润最大化。 　　3.财务管理目标的进一步发展：20世纪50年代至20世纪70年代末。第三次科技革命的兴起使得社会生产力水平进一步提高，企业发展迅猛，跨国公司大量涌现，公司规模的扩大需要更多的资金支持，而资本市场的日渐成熟为企业提供了资金来源，也因此为私有制为基础的股份制经济迅速发展奠定了基础，市场的竞争进一步加剧，环境的不稳定性加强。同时，企业的管理理论有了突破性进展，阿尔奇安和德姆塞茨（1972）共同提出了“剩余索取权”假说，该假说主张股东至上的企业治理体系并奠定了现代企业理论的地位（冉光圭，2005）。对人性的认识也有了新的进展，人不在是以前的“经济人”，而是“社会人”，“人本管理”的思想慢慢融入社会和企业中。 　　4.现阶段的财务管理目标：20世纪80年代初期至今。随着知识经济时代的到来和科技的进步，社会生产力水平达到了空前的状态，企业之间的竞争愈来愈激烈，外部的环境比以往更加的不确定，知识作为一种核心的生产要素参与到生产过程，企业的发展更大程度上取决于人力资源和信息资源，而不是以前所依赖的财务资源。随着奥列夫?威廉姆斯（1985）提出的企业治理理论，他认为：企业是利益相关者的共同治理体系。显然，这比“剩余索取权”假说更具说服力。在这种理论影响下，对人性的认识也有了提升，把人看作是“文化人”，相关者利益最大化观点得到推广，学者很快发现这不合乎逻辑，会降低或破坏公司价值，因此放弃了此观点，其中大部分人同时也放弃了股东财富最大化观点，该观点忽视了他利益集团，由此企业价值最大化观点的地位的最终得以确立。 　　二、预算管理重心的变迁及启示 　　依据财务管理目标的发展，相应的把预算管理也划分为四个阶段。在预算管理初始阶段，即财务管理目标为产值最大化的时期，外部的竞争较弱，环境比较稳定，卖方市场占据优势地位，商品匮乏（艾尔弗雷德?马歇尔，1890），企业管理的重点是生产（许云，2006）。泰罗“科学管理”思想的盛行为预算管理打下了良好的思想基础（Hope. J. Fraser. R.， 2003）。管理者把工人看作是“机器”，工人被迫接受更多的工作量和工作时间来完成业务目标，此时预算的目的主要考核责任人的生产业绩，即高程度的预算强调（许云，20-06）。预算管理所需的信息可以完全从管理会计中获取，主要因为当时企业可以根据自身需要建立会计原则和采用不同的会计方法（迈克尔?查特菲尔德，1989）。杜邦和通用首次把现金预算管理应用到企业管理，并取得了良好地效果（刘俊茹，2006）。此后，这些预算方法被广泛的运用。1922年由Mckinsey编写的《预算控制》这一本书的出版，标志着预算管理的形成，主要形式有现金预算、经营预算等（约翰逊卡普兰，1992）。 　　预算管理的第一次改进阶段，即财务管理目标