关于IASB财务报告概念框架述评.docVIP

关于IASB《财务报告概念框架》的述评 　　一、引言 　　国际会计准则委员会（IASC）成立于1973年，其目标是制定和发布国际会计准则，促进各国会计实务在国际上的趋同。1989年4月，IASC委员会批准了一份名为《财务报表编报框架》的文件，并于同年7月发布。该概念框架在指导国际准则的制定及评价现有准则方面发挥了重要作用。IASC于2001年重组成立了新国际会计准则理事会IASB。IASB运作以来，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的会计准则的过程中，并于2010年9月完成发布了《财务报告概念框架》（The Conceptual Framework for Financial Reporting简称“概念框架”）的第一阶段结果，与此同时1989年发表的《财务报表编报框架》的相关章节将被取代，当该概念框架项目被全部完成时，理事会将拥有一份全面、综合且单一的被称作《财务报告概念框架》的文件。 　　财务会计概念框架，是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念所组成的一套理论体系。目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报告的报告主体、信息质量特征、报表要素、确认、计量、列报及披露提供基本的概念与原则。IASB发表的2010年财务报告概念框架包括了四章节的内容，第1章：通用目的财务报告的目标（The objective of general purpose financial reporting）；第2章：报告主体（The reporting entity）；第3章：有用财务信息的质量特征（Qualitative characteristics of useful financial information）；第4章：1989年概念框架的剩余内容（The Framework (1989):the remaining text）。IASB已完成的概念框架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章的内容，同时取代1989年财务报表编报框架的相关内容。第2章报告主体还有待于补充完善，而第四章的内容与1989年发表的财务报表编报框架的相关内容完全相同。因此，本文仅就《财务报告概念框架》中的第1、3章与《财务报表编报框架》中的相关部分做一个比较评述，下面将具体地加以研究。 　　二、通用财务报告的目标 　　（一）《财务报表编报框架》关于财务报表的目标 　　1989年财务报表编报框架中关于财务报表的目标是提供有助于各种类型的使用者进行决策是所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们更好地评估企业偿付债务，制造现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。同时财务报表还应反映企业管理层对交付给它的资源的经营成果和受托责任。由财务报表的目标可以看出，该目标在强调决策有用性的同时，也显示出管理层受托管理资源的经管责任。 　　（二）《财务报告概念框架》关于通用财务报告的目标 　　2010年财务报告概念框架中关于通用财务报告的目标是提供关于报告主体的财务信息，以便有助于对现在和潜在的投资者、贷款人和其他债权人做出向主体提供资源的决策。这些决策包括购买、出售或持有主体的权益和债权工具，及向主体提供贷款的金额和信贷形式。同时通用目的的财务报告也需要提供关于主体的资源及主体管理层、董事会对交付给他的资源的经营成果和受托责任，从而有助于现在或潜在的投资者、贷款人和其他债权人评价主体未来净现金流入的前景。由此可以看出，评价治理当局履行经管责任要求的信息通常也是资源配置决策需要的信息，因此，决策有用性包括了受托责任观，这样就没有必要专门将受托责任作为财务告的目标。 　　（三）两者的比较 　　关于财务报告的目标，编报框架和概念框架都强调了对使用者决策有用的目标，同时兼顾了经管者的受托责任，评价受托责任是为了进行经济决策，即“受托责任隶属于决策有用性”。这是两者的相同之处。但概念框架第1章“通用财务报告的目标”与编报框架中“财务报表的目标”相比还有以下特点： 　　1．内容更加具体，逻辑更加严密，结构更加合理。IASB的财务报告概念框架明确地将内容分为四个章节，改变了编报框架中“一盘散沙”的局面，使得层次更加清晰，更易于理解。在“介绍（Introduction）”部分简化了概念框架的“范围（Scope）”，删除了“用户及其信息需求（Users and their information needs）”部分。在概念框架第1章中内容也做了较大的调整，分为“介绍”、“通用财务报告的目标、有用性及限制”与“关于报告主体经济资源、要求权及资源和要求权变动的信息（Information about a reporting entity’s economic resources,claims,and changes in resources