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关于企业内部经济责任审计指南解读 　　【摘要】《企业内部经济责任审计指南》分为八章，分别为总则、审计准备阶段、审计实施阶段、审计内容、审计评价及责任界定、审计终结阶段、审计结果运用和附则，共八十条。通过对总则部分的解读，试图从总原则层面把握该指南的目标导向；同时，也希望通过对该部分的解读，深化对企业内部控制的经济实践。具体而言，便是如何降低经济责任人审计风险，这应是提出“指南”的初衷。 　　【关键词】企业内部经济责任审计 指南 经济责任人审计风险 解读 　　 　　类组织制定相关制度或开展经济责任审计时参考和借鉴。 　　在背景下，本文将对总则部分进行解读。试图通过该部分的解读，从总原则层面把握该指南的目标导向；同时，也希望通过对该部分的解读，深化对企业内部控制的经济实践。本文以国有商业银行为研究对象。 　　一、企业内部经济责任审计面临的时代挑战 　　作为承担间接金融业务的国有商业银行，其在内部经济责任审计方面所面临的挑战，必然受到市场经济主体所处时代特征的影响。 　　以此作为逻辑起点，其所面临的具体挑战如下： 　　（一）由创新型企业融资所面临的挑战 　　国有商业银行所面临的挑战包括:（1）因对创新型企业所开展的业务，缺乏准确认识而产生的贷款风险;（2）因创新型企业无法正常履行还款行为而产生的风险。就风险具体的产生原因来说，实则不存在资金监管的技术问题；其更多的来源于参与国有银行资金监管的管理者。 　　（二）由城乡统筹资金需求所面临的挑战 　　国有商业银行由于具有区域归属性质，政府根据自身目标函数驱动的放款需求，往往违背资金流动的逐利性偏好，从而为国有商业银行资产类业务经营带来很大的风险。同时，这种风险来自于上层建筑的利益诉求，其成为了国有商业银行内部经济责任审计的难点。不难理解，尽管伴随着国有商业银行的企业化改制已初见成效，然而，基层国有商业银行仍然与地方政府的政策性融资天然联系。在政府官员向银行管理者施加影响成本时，因受到“委托―代理”关系的作用，银行管理者将可能实施机会主义行为；若在缺乏监管的前提下，则增大银行的资金使用风险。 　　（三）由企业资产重置资金需求所面临的挑战 　　伴随着企业资本有机构成的提高，必然引致出广大企业的融资需求。受到资产专用性增强的影响，企业在提高自身资本有机构成的同时，也增大了有形与无形成本，这一成本因素将直接影响它们资本循环的稳定性。因此，与企业处于同一价值链上的国有商业银行，必然也将面临诸多不确定性风险。特别是面对国有企业的资产重置的资金需求，政府往往处于“父爱情节”向地区商业银行管理者施加影响力，导致该类商业银行违背资金逐利性要求而放款。 　　二、总则部分需要特别引起重视的方面 　　通过对结合以上所面临的挑战，以及总则部分的实质性规则。有这样几个方面值得引起重视。 　　（一）企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计 　　这是总则第五条的规定，即：离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。通过引入该项原则，实则规避了国有商业银行管理者的59岁现象。 　　（二）经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定 　　总则第七条：企业总部及重要的下属全资或控股企业应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。 　　企业作为以实现经济目标为优先原则的组织，在复杂市场环境下需要提升财务管理综合能力。所谓“综合能力”，不但体现在传统意义上的账务管理；更体现在对企业资本循环整个过程的资金监管能力。根据《资本论》第2卷，有关“资本循环”章节的论述：资本循环公式G―W―G`分别表示三种职能，即货币职能、生产职能、商品职能。并且，在企业资本循环的时间、空间两个维度中，该三种职能形态同时存在。 　　综上所述，企业经济责任审计在以“管理者”为对象的同时，其具体的业务实施重点，仍在于对企业的资本流量与存量展开审计。 　　（三）企业可以建立经济责任审计工作联席会议 　　 总则第十一条：联席会议一般应当由纪检、监察、审计、人力资源和监事会等部门组成。联席会议下设办公室负责日常工作。联席会议应当定期召开会议，检查、通报审计结果运用情况，协调解决审计结果运用中的问题，督促落实审计结果的运用。 　　上述规定实现了企业内部经济责任审计的客观与全面性。以国有商业银行为例：国有商业银行面临着，为地方经济发展提供资金支持的重要工作。必然存在审计项目繁多、审计任务繁重的特征。因此，在创新内部审计管理工作时，就应在现有组织资源配置下通过组织架构的调整，来实现以“项目”为任务单元的团队管理模式。 　　三、总则导向下降低经济责任人审计风险的思考 　　在总则框架下