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关于国有企业内部控制建设探讨 　　摘要：国有企业是我国国民经济的命脉，在我国经济生活中发挥着决定性的作用。较长一段时间以来，一些国有企业在内部控制方面存在着一些问题，如制度体系不健全、控制措施不严密、风险观念不严谨、内部监督不到位等。这些状况对于企业的健康发展是不利的，必须引起主管部门和经营管理者的高度重视。 　　关键词：国有企业 内部控制 建设 对策 　　在社会主义市场经济条件下，虽然民营企业在数量上已经占据了绝对优势，但在实力上，国有企业仍然是绝对的主力。据统计，在2014年“世界五百强”榜单上，中国上榜公司数量创纪录地达到100家。中石化取代了埃克森美孚，在榜上排名第三，且500强前十余位均为国有企业。由此可见，国有企业对于国民经济的控制力仍然是极强的。但是，从这个榜单我们也发现，500强榜单中一共有50家公司在2013年出现亏损，其中中国独占16席，且全为内地国企所包揽，“遥遥领先”美国的4席。16家公司的亏损总额高达人民币377亿元。虽然由于国际、国内经济形势、产能过剩等原因导致亏损，但不可否认的是，内部控制的缺失，导致企业的不规范运营、风险化解能力较差，也是亏损产生的原因之一。从这个意义上说，做好国有企业的内部控制，对于维系国有企业的正常运营，实现国有企业目标，促进国有资产保值增值，具有重要意义。 　　一、当前国有企业内部控制的现状分析 　　（一）控制环境有待改善 　　控制环境是企业进行内部控制活动的内外环境的总称。简单地说，从公司治理到人员观念，再到内部控制制度及其执行，都属于这一范畴。国有企业由于其发展历史及其管理架构的特殊性，在公司治理方面往往不够健全。例如，由于国有企业的经营管理层并非企业的所有者，更多地是受政府（或国资部门）任命进行相关工作，这样对于企业的实际经营业绩方面往往无法追责，且控制制度更大程度上是“对下不对上”的。至于财务和内部审计的相对独立，在这样的体制下，往往更加难以实现。如我国《会计法》规定，“单位负责人”对会计工作负主要责任。这里虽然明确了会计工作的主要责任对象，但笔者认为“单位负责人”概念尚需明确解释，因为法人往往是上级任命，变动也受行政命令制约。会计主管工作负责人虽然理应向董事会负责，但实际上往往向总经理负责。同时在对处罚力度的规定上也存在差异。《刑法》规定可以单处或并处2-20万元罚金，《公司法》规定可以处1万-10万元罚款，《证券法》的规定是3-30万元罚款，《会计法》规定是1-5万元罚款，对处罚的不同规定给执法带来了麻烦。 　　（二）控制活动相对弱化 　　由于控制环境的不健全，这样使得国有企业在内部控制的活动上也相对弱化。往往表现为“重制度建设，轻制度执行与考核”。在一些国有企业中，虽然授权审批、控制流程看上去都非常健全，但是在执行过程中，从上到下，都不同程度地存在着“因人而异”的现象，无法严格逗硬。譬如某国有企业，将自有门面房出租于企业领导的亲戚进行歌城经营，经办人员由于种种原因，使用企业款项对门面进行装修，购置高档音响器材，且出租后从不对这些设备进行盘点、清理，导致这些设备很快丢失。这样使本来就只出租门面，变成了出租门面和赠送高档音箱设施，出现了国有资产流失的情况。 　　（三）风险观念有待加强 　　由于所有权与经营权的分离，且在国有企业“委托―代理”关系的不明确，导致国有企业管理者往往对于风险漠不关心。在这样的思路下，国有企业中层干部、基层员工则更没有风险意识，往往觉得国有企业是国家的，不存在什么风险。“家大业大”，进了国企就可以过安稳日子。因此，国有企业相关人员对于企业的财务风险、经营风险往往是拍脑袋、少论证、凭感觉，盲目上马大型项目、盲目借贷巨额资金，以“树形象”为主，“讲效益”为次。一旦出现资金吃紧，或者项目没有利润，则以“实现了社会效益”为借口进行推脱。在具体实施过程中，从立项开始就以虚假数据或者未经核实的数据进行测算，在实施过程中不及时对情况进行反馈，是导致风险的根本原因。 　　（四）内部监督独立性弱 　　理论上，国有企业的最高管理者是单位的负责人，对企业的经营效益、运营情况负总责。大型国有企业往往内设审计部门，对于单位的经营情况、单位各级领导的履职情况进行审计，以促使企业依法合规经营。除了内部审计外，国有企业内设的纪检监察机构、内部稽核机构等也具有类似职能。但是由于这些内设机构往往都是国有企业管理层的下属部门（单位），因此，要让下级监督、审计上级，在现阶段是难以做到的。因此，内部监督工作在国有企业的独立性还存在很大问题。 　　二、进一步做好国有企业内部控制的策略 　　（一）完善内部控制环境 　　根据美国CSCO报告对内部控制的定义，控制环境是内部控制首要的基础，也是内部控制赖以存在的基础性条件。国有企业要完善内部控制环境，应从如下