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关于固定资产价值补偿模式探讨 　　［摘 要］ 固定资产价值以计提折旧的方式计入成本费用，并从产品销售收入中逐期实现价值补偿，折旧的计算方法直接决定了固定资产价值的转移速度和补偿速度。本文分析了现行折旧方法的不足之处，提出了一种考虑资金时间价值和通货膨胀因素的新的补偿模式――平均贴现折旧法，并运用案例进行对比分析了平均贴现折旧方法的优点和不足之处。 　　［关键词］ 固定资产；价值补偿；时间价值；通货膨胀 　　［中图分类号］F273.4［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）04-0056-04 　　 　　企业会计制度规定，“企业应当根据固定资产的性质和消费方式合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科学发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法”；“固定资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。”其中，年限平均法和工作量法称为平均折旧法，年数总和法和双倍余额递减法称为快速折旧法。 　　由于不同的折旧方法直接决定了固定资产价值的转移速度和补偿速度，对企业的成本费用、利润总额及上交所得税的高低具有一定的影响，直接关系到企业固定资产的更新和企业的竞争能力。因此，可以说折旧方法的科学与否对企业的可持续发展必将产生重大的影响。 　　 　　一、对现行折旧方法的评析 　　 　　设某企业购入一台设备，价值为80万元，预计使用年限为5年，预计净残值为8万元，考虑资产时间价值和通货膨胀率两因素后的贴现率为10%。按现行主要方法计算的折旧额及其现值如表1所示（计算过程略）。 　　 　　从上述计算可以看出，年限平均法的最大优点是计算简单，使用方便，易于理解，但不利于企业加速收回固定资产投资成本，不利于其稳健经营。双倍余额递减法和年数总和法有利于企业加速回收投资成本，降低固定资产价值损失和效能损失的风险；有利于企业尽快采用新技术，增强企业竞争能力；有利于企业均衡成本费用，稳健经营；快速折旧法下固定资产的补偿价值（折旧额的总现值）高于平均年限法下的补偿价值，有利于设备的更新；快速折旧法还可以递延企业的所得税，减轻企业的财务负担。但在固定资产数量较多的情况下，计算折旧的工作量较大。 　　笔者认为，无论是现行的哪一种折旧的方法都存在一个共同点，那就是它们均符合“原值－净残值＝年折旧额的合计数”。从表面上看，这一数量关系是合理的，但是如果仔细推敲，就会发现现行折旧方法仍然存在着一些缺陷： 　　（一）从固定资产价值耗费和补偿的角度来分析 　　１. 没有考虑资金的时间价值，使磨损价值补偿不完整 　　众所周知，固定资产投资属于长期投资，其磨损价值要在预计的使用期限内分期地、逐渐地、部分地转移和补偿。同时，根据资金时间价值的原理可知，“今天的一元钱比未来的一元钱更值钱”。因此，在现行折旧计算中，无论采用哪一种方法，“原值－净残值”的数额均高于“未来各年折旧额现值的合计数”。也就是说，按照现行的折旧方法计算折旧使得固定资产的磨损价值补偿数额不完整。 　　2. 没有考虑通货膨胀因素，不利于组织设备更新 　　现行的折旧方法都是基于物价稳定的环境下和币值不变的会计基本假设之上的折旧方法。然而在市场经济条件下，“物价稳定”和“币值不变”的假设均已受到冲击，此时如果仍以传统的折旧方法进行折旧显然已不合时宜。在固定资产使用期内，如果物价上升，固定资产未来的重置成本将升高，由于折旧是以历史成本为基础，因此，折旧额不足以重置固定资产。加之由于科学技术进步，出现了新的效能更高的设备，现行方法计提的折旧额更难满足在未来购建技术性能更加先进的设备。反之，在通货紧缩环境下，实体资产的贬值会造成持有损失。如果以历史成本为计价基础计提折旧，必然会导致多提折旧，促使企业虚减利润，导致企业所得税的流失和国家财政收入的减少。另外，在这种情况下虽然企业的固定资产得到了保全，但由于多提了成本费用，也会造成不良后果，如影响经营管理当局的决策，使企业不能适时地扩大企业的生产规模以达到规模经济降低长期平均成本的效果，不利于增强企业长期的竞争力。 　　3. 将现实收入与历史成本费用匹配，配比不科学 　　会计主体的经济活动会带来一定的收入，同时也必然要发生相应的费用。一般对生产性企业而言，在生产经营活动中，资金的流出是因，收入是果。对于收益性支出，由于资金流出后在短期（不超过1年）内就可以取得与之相对应的收入，所以这种支出就应该在当期和取得相应的收入直接配比，这种配比无可厚非，笔者称之为短期配比或直接配比；对于资本性支出，由于其支出要在一个以上的会计期间受益，所以这种支出要在若干个会计期间分别与相关的收入配比，笔者称之为长期配比或跨期配比。购建固定资产的支出属于资本性支出，固定资产的折旧与收入的配比属于跨期配比。