关于固定资产税收筹划几点探讨.docVIP

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关于固定资产税收筹划几点探讨

关于固定资产税收筹划几点探讨   摘要本文从企业有关固定资产的特定业务的处理方法和程序角度入手,分析和探讨了固定资产领域税收筹划的几点思路和方法。   关键词税收筹划固定资产资产处置方式   中图分类号:F812文献标识码:A      税收筹划(Taxing planning)近年来在我国已逐渐成为一个热门词汇,它虽然在西方国家己有很长的历史,但在   我国却还处于探索、起步阶段。笔者就固定资产领域的税收筹划提几点看法。      1 固定资产税收筹划的传统方法      固定资产税收筹划一直是大家比较关注的一个重点领域。固定资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目,由于固定资产计价的弹性极小,故比较传统的税收筹划方法就将目光集中在了折旧上,即通过缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整,以达到成本费用前移、会计利润后移,从而实现所得税递延缴纳的目的。这种方法一旦可以得到实行,固然能够使得当期的应纳税所得额降低,延缓所得税缴纳,从货币时间价值的角度来讲,相当于从政府财政获得了一笔“无息贷款”,对企业来说是必须要考虑的方案。但是从国家税务总局的相关规定上来看,对于可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整的固定资产的范围是有较严格的限定的,且面临后续的监管,存在税务机关对相关筹划不予认可的风险。因此笔者认为,对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的税收筹划空间较小、收益不高,不能被视为在固定资产领域值得推荐的税收筹划方法。税收筹划者应将关注点集中在企业有关固定资产的特定业务的处理方法和程序上,从中寻找符合税收法规、政策的有效筹划点,对相关财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到减少企业总体税负,规避涉税风险的目的,实现企业经济利益的最大化。      2 固定资产特定业务的税收筹划      2.1 合理利用增值税转型政策处置闲置固定资产   财政部、国家税务总局2008年12月19日下发了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号),规定纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后或纳入增值税转型试点范围之后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税,反之按照4%征收率减半征收增值税,但只能开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。企业可依据上述规定,对相关业务进行税收筹划,通过对闲置固定资产进行合理处理,以达到少交或抵扣有关税费的目的。   例1. A公司有2007年初购入的生产线一套,原值300万元、已提折旧120万元、净值180万元、预计还可使用3年(无残值)、市场价值150万元,由于A公司2009年实行产品转型的战略调整,导致该生产线将被闲置。为了盘活资产,增加企业现金流,A公司计划对该资产进行处理。通过友好协商,A公司的关联企业B公司有意使用该生产线,税收筹划人员对有关方案筹划如下:   方案一、A公司将该生产线租赁给B公司使用,年租金50万元,租期3年(假设不考虑印花税和除城建税与教育费附加之外的其他地方税费,下同),则该资产此项业务涉及的相关税费为:   (1)A公司。①出租该资产需要缴纳营业税,则A公司3年共应纳营业税50??%??=7.5万元,由营业税引起的应纳城建税、教育费附加为7.5??7%+3%)=0.75万元;②出租该资产还涉及企业所得税,A公司3年租赁收入共150万元、可扣减的税费7.5+0.75=7.75万元,设A公司企业所得税率为25%,则A公司3年共应纳所得税为(150-7.75)??5%=35.56万元;A公司涉及税费合计7.75+35.56=43.31万元。   (2)B公司。B公司3年租金支出共可抵减所得税(设B公司企业所得税率为25%)150??5%=37.5万元。则该业务A、B两公司合计共应纳税43.31-37.5=5.81万元。   方案二、A公司将该生产线出售给B公司,含税售价150万元,由于该生产线系增值税转型试点前购入,故A公司可申报按4%的征收率减半缴纳增值税,开具增值税普通发票,则该资产此项业务涉及的相关税费为:   (1)A公司。①出售该资产应纳增值税150??1+4%)??%??=2.88万元,由增值税引起的应纳城建税、教育费附加为2.88??7%+3%)=0.29万元;②该资产市场价值低于账面价值,应确认资产转让损失180-(150-2.88)=32.88万元,可抵减所得税32.88??5%=8.22万元;③由于该资产被出售,其折旧可抵减的所得税将会减少180??.25=45万元   A公司涉及税费合计2.88+0.29-8.22+45=39.95万元。   (2)B公司。B公司购入该资产取得增值税普通发票,不得抵扣,按规定该资产在B公司的入账价值应为市场价值

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