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关于职工福利费税前列支研究 　　[摘 要] “经济越发展,会计越重要”。在2006年、2007年我国先后修订、颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》和《企业所得税法》及其实施条例。《企业会计准则》颁布之后5年内只是在上市公司和国有及国有控股企业试行,导致目前的会计核算中新旧准则并行。本文结合新旧企业会计准则及新《企业所得税法》对职工福利费税前列支的相关规定的区别进行研究,并通过业务举例进行实证探讨。 　　[关键词] 职工福利费;税前列支;纳税调整 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07. 011 　　[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)07- 0023- 02 　　 　　 一、执行旧准则和新准则的企业,对职工福利费的核算的区别 　　 　　1.对没有执行新《企业会计准则》或《企业财务通则》的企业,于职工福利费的账务处理为:在会计核算上仍然按照工资总额的14%计提计入成本费用;但在企业所得税汇算清缴中仍然按照计税工资总额的14%计提职工福利费在税前列支,由于工资总额与计税工资不同而形成的差额部分作纳税调增。 　　2.新《企业会计准则》颁布后,企业在2007年度的会计核算上不再按照工资总额的14%计提职工福利费。对于“应付福利费”账户期初余额,按照财企[2007]48号文件第一条的规定,当余额为借方时,应将其借方余额依次冲减期初 “未分配利润”、“任意公积金”、“法定公积金”,仍不足弥补的,以2007年及以后年度实现的净利润弥补;当“应付福利费”账户期初余额为贷方时,2007年实际发生的职工福利费支出要首先冲减其余额,余额不足时超过部分可以在当年成本、费用中据实列支;以前年度结余冲减当年支出仍有余额时,可以结转到以后年度继续使用,用完的年度超过部分计入当年成本费用。 　　 　　 二、新所得税法的实施对职工福利费税前列支的影响 　　 　　新《企业所得税法》的实施使改变会计核算方法的企业,在福利费税前列支的实务操作上有了一些变化。在2007年度所得税汇算清缴中根据《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)第三条的规定,仍然可以按照计税工资总额的14%计提职工福利费在税前列支,实际支出节余的部分合并计入以前年度按税法计提的余额,可以结转到2008年及以后年度继续使用。按计税工资计提的这部分税法允许扣除,因此在2007年度所得税计算中计提的这部分职工福利费是纳税调减的一个项目。到了2008年及以后年度,不管企业是否执行新《企业会计准则》,按照《企业所得税法实施条例》第四十条的规定:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予列支。但要首先冲减以前年度按照税法规定计提而没有使用的应付福利费的余额。 　　在原《企业会计制度》中规定,2007年及以前年度企业所得税税前列支工资有计税工资、效益工资、实发工资、提成工资等形式。应付福利费的计提会计核算和所得税的处理上也有所不同,会计上是按工资总额的14%计算,而企业所得税是按允许税前列支的计税工资、效益工资、提成工资计算,超过税前允许扣除的部分福利费在所得税汇算清缴时要作纳税调增。所以对于2008年初的“应付福利费”余额,要区别不同情况处理。 　　 　　 三、新旧会计准则下,职工福利费税前扣除差异的业务举例 　　 　　1. 执行《企业会计制度》和颁布新《企业所得税法》之前的核算及税前扣除。 　　例1:2005年计税工资600万元,会计上实际计提福利费120万元,纳税调增金额为36万元(120-600×14%),实际使用40万元,但在税前允许扣除84万元。 　　2. 执行《企业会计准则》和颁布新《企业所得税法》之后的核算及税前扣除。由于以前年度的福利费是按工资总额的14%计提的,而实行《企业会计准则》之后将不再计提,但是实行新准则后会涉及以前年度已提但未使用福利税前扣除问题。 　　例2:某公司自2005年成立时就执行《企业会计制度》,该公司企业所得税计算实行计税工资扣除方式。职工福利费的历年计提、使用情况如下:(1)2005年计税工资600万元,会计上实际计提福利费120万元,纳税调增金额为36万元(120-600×14%),实际使用40万元;(2)2006年计税工资700万元,会计上实际计提福利费130万元,纳税调增金额为32万元(130-700×14%),实际使用60万元;(3)2007年计税工资为800万元,会计上实际计提福利费150万元,纳税调增金额为38万元(150-800×14%),实际使用100万元;(4)为进一步说明2008年及以后年度职工福利费的后续处理,假设该