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关于自贸区税收体制思考 　　摘 要：在目前世界经济发展迟缓和新一轮“贸易与投资伙伴”多边谈判不断加深的背景下，中国经济在全面深化改革进程中需要有新的探索和改革。以上海自由贸易区税收体制政策为背景，介绍自贸区税收政策作用机制及影响，分析上海自由贸易区的税收优惠政策，理性地借鉴国外自贸区的相关税收经验，探索自贸区税收政策的发展方向，以期实现符合税制改革方向和国际贸易标准的税收政策的创新及突破，推动我国自贸区的科学有序发展。 　　关键词：自由贸易区；收税优惠政策；创新 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）19-0065-03 　　一、上海自由贸易区建立的背景 　　自贸区是指在一国的领土部分内的特殊关税区域，在法律上被认为在关境以外，实施海关特殊监管措施，在这个区域内可以不受限制地进行存储、贸易、制造、加工和装配业务活动[1]。实质上是采取自由港政策的关税隔离区。自中国加入世界贸易组织以来，感到威胁的美、欧、日三大经济体不断地建立新的贸易关系，以加快推动高标准的贸易自由化，中国经济面临着新的问题与挑战。在此国际背景下，2013年8月，国务院正式批准设立中国（上海）自由贸易试验区。该试验区成立时，以上海外高桥保税区为核心，辅之以机场保税区和洋山港临港新城，成为中国经济新的试验田，实行政府职能转变、金融制度、贸易服务、外商投资和税收政策等多项改革措施，并将大力推动上海市转口、离岸业务的发展。这一先行先试的重大创举将为我国全面深化改革和扩大开放探索新途径、积累新经验，为全国性的经济改革提供更为标准化的示范推广效应。 　　二、税收政策的机制及影响 　　（一）税收政策的机制 　　税收政策作为政府对经济进行宏观调控的工具，是政府通过运用税收手段直接调节纳税人的收入，间接影响纳税人的投资行为，进而使社会经济活动发生变化，以实现政府调控目标的活动。税收政策不仅对资源的流动方向具有导向作用，也会影响企业的成本和收益，还会降低企业的技术创新风险。首先，政府在发挥调控作用的同时，结合不同政策，有针对性地制定配套的税收政策以体现政府对市场配置资源的影响，促进资源向有利于产业结构调整发展的方向流动；其次，政府将一部分的税收收入来支持某一产业的发展或让渡给纳税人，从而实现成本的节省和收益的增加；最后，企业的发展需要创新，而创新的投资周期长、风险高，政府通过税收政策可以减少企业创新活动的费用与支出的风险，增强其抵御创新风险的能力，实现产业创新发展的新道路。 　　自由贸易税收政策作为自由贸易区政策的一个重要组成部分，一般会以本地区经济发展情况、自由贸易区的功能定位以及国民经济的需求为参考，特色地制定出该地区自由贸易的税收政策。其主要特征表现在以下两方面：一是功能配套的管理手段。随着各自由贸易区类型、功能定位的不同，其产生的配套的税收政策亦有所不同。二是税收优惠政策的多样化。自由贸易区本着拉动本国经济快速发展，吸引外资和先进技术，促进贸易发展，提升国家地位的原则，需指定出更优惠、更多、更加具备吸引力和竞争的税收政策。 　　（二）税收政策的影响 　　自由贸易区作为一项新的经济政策，其对区域内产生的影响可以分为两大类：第一类是指由于区域内成员相互之间取消关税和贸易数量限制措施之后直接对各成员贸易发展所产生的影响；第二类是指缔结自由贸易区之后，由于区域内生产效率提高和资本积累增加，导致各成员经济增长加快的间接效果。二者也分别被称为静态效果和动态效果。在静态效果中最具有代表性的影响是“贸易创造效应”和“贸易转移效应”。前者是指区域内成员相互之间由于交易成本下降和贸易限制取消，导致本国内高成本产品被区域内其他成员低成本商品所替代以及过去受到对方数量和高关税限制的本国低成本商品出口扩大，从而给区域内进出口双方带来更多贸易机会和经济利益。后者是指原有与区域外国家之间的贸易往来，由于区域内交易成本的降低可能被区域内成员之间的贸易所取代。而动态效果主要包括“市场扩张效应”和“促进竞争效应”。前者是指随着贸易规模的扩大，将产生生产和流通的规模效益，并带来产业集聚效果。后者是指随着区域统一市场的形成，将促进区域内垄断行业的竞争，提高生产效率。贸易创造效应、市场扩张效应和促进竞争效应会带来许多正面影响，但是贸易转移效应也有可能带来负面影响，原因在于区域内的低效率产品可能会取代非成员的高效率产品。 　　三、上海自由贸易区税收优惠政策制度 　　“税收优惠”是指国家或者政府通过对特定企业或投资者采取降低税率、延长纳税时间等措施，在一定程度上促进投资增长和产业集聚的优惠政策[2]。纵观世界上发达的自由贸易区，不难发现，“便捷的港口环境、诱人的税收政策、发达的基础设施以及完备的管理体系”是支撑自由贸易区成功运行的重要因素。