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加强高校内部审计创新思考 　　摘要随着我国高等教育的快速发展,高校教育、科研、基建经费大幅增加,各种经济活动更为活跃,组织管理领域更加宽阔,高等院校审计部门面临着越来越繁重的审计工作。如何在新形势下加强和改进高等院校审计工作,本文认为需要进一步完善审计制度,注重高校资金、设备的使用效益审计,并提高审计技术手段。 　　关键词高校 审计 创新 　　中图分类号:F273.2文献标识码:A 　　 　　 高校审计工作首先需要辨析的第一个问题就是“审计究竟要做什么”,高校审计作为内部审计“究竟要做些什么工作”?虽然国家审计署对于上述问题已经有相对清晰的界定,但是在审计学学理上仍然有可以探讨的余地。对于“审计究竟是什么”,在我国的审计教科书中,主要有四种观点:“查账论”、“方法过程论”、“经济监督论”和“经济控制论”。虽然这四种观点都有一定的合理性,但是目前还没有一个观点被普遍认同。①对于审计概念认识上的差异,决定了不同的高校对于高校审计规章制度的制定和工作的安排将会有一个较大的差异。但是审计工作有着自身的特点,审计功能与审计职能是两个不同的概念,功能是由内部联系和内部结构决定的,是固有的,内在的。职能是由职权职责决定的,是通过法律授权赋予的,是外在的。②审计功能是审计工作自然赋予的,不受外界干扰的;而审计职能是人为界定的,具有一定程度上的随意性。教育部直属71所高校中,独立设置内部审计机构的有35所,与财务处合署办公的有3所,与纪检部门合署办公的有33所。③因此,在审计概念尚不明晰、高校审计机构设置多样性的大背景下,健全高校审计制度、提高审计技术手段关系着审计质量的高低。 　　 　　一、在复杂的高校审计环境下,迫切需要因地制宜地进行审计制度措施的创新 　　 　　浙江大学在审计工作实践中逐渐形成并创建的“三函”、“两制”制度取得了明显成效,通过审计核减基建修缮工程金额达2亿9千余万元。审计直接为学校节约资金近3亿元,其中近两年就直接为学校节约资金1亿3千余万元。(“三函”是指校审计处对学校所属单位、部门和企业发出的审计咨询建议函、审计关注函、审计整改函。“两制”即,审计跟踪制度、审计结果公告制度)。④浙江大学审计工作的“三函”、“两制”审计机制的建立,不拘泥于教育部、国家审计署的条条框框,结合自身实际情况创新审计工作,为其他高校审计工作的制度创新提供了一个很好的启发。 　　高校审计部门作为内部审计机构,所管辖的审计范围相对较小,对本学校的相关情况比较熟悉,可以对审计对象实行实时、经常性的监督。这是高校审计部门最大的优势。但是,高校审计部门一般人员较少,对审计对象实行较为完善的监督和服务面临着实际困难。因此,高校审计部门应该主动出击,完善审计制度,规范财经、基建等相关制度,从而减少审计工作中不必要的繁文缛节和劳动强度,提高审计效率。 　　多年以来,由于高校审计部门的内部审计工作性质,对学校相关部门都是建议监督多,处罚惩戒少,受人为因素干扰较大,不利于树立审计部门的权威。《中华人民共和国审计法》规定:“审计人员办理审计事项,与被审计单位或者审计事项有利害关系的,应当回避”。高校是一个相对封闭的单位,虽然从行政级别上来说大多是厅级,但是所管辖的范围不过千余亩地,千余号人,同时学校内部的人际关系更为复杂:同事与同事之间有同学关系、校友关系、师生关系,甚至还存在战友关系。这使高校内审工作的开展受到许多限制,也容易引发审计人员与审计对象之间的冲突,提高了审计成本。高校审计部门一般人手较少,如果严格地执行目前这种模糊的“审计人员回避制度”,可能会造成一些审计工作无法开展。 　　 在这样的大环境下,不如立足现实,设立高校审计“特派员制度”,即从各个高校审计部门中选拔出来的“审计特派员”,在上级教育行政管理部门的统一领导下,代表上级教育行政管理部门,在同一地区、同一级别间的高校之间实行“推磨式”的审计监督;“审计特派员”的编制、工资福利仍在原高校,业务、办公经费上受上级主管教育部门统一管理,任期为一到两年,在待遇上给与特殊补贴;“审计特派员”不是固定于一个或几个人,也是在原高校审计部门实行“推磨式”的派出,定期向上级教育主管部门汇报所监督的高校情况。 　　 　　二、在高校经济活动日趋活跃的情况下,亟需注重高校资产的效益性审计 　　 　　2005年11月,在北京召开的全国教育审计工作会议中指出:“教育审计工作的主要目标是将教育经济活动全部纳入审计范围,加大事前、事中审计力度及效益性审计力度。”笔者认为:“加大事前、事中审计力度”依然属于传统审计的范畴,但是“效益性审计”就属于具有“现代性”、“精确式”的审计。高校审计也只有从传统内部审计模式向现代内部审计模式转变,从粗放式审计向精确式审计转变,才能更好地为高校发展服务。