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博弈论在会计职业判断中运用 　　 [提要] 随着市场经济的深化发展和新会计准则的实施，会计主体具有部分会计处理方法自由裁量权，同时也形成了与其相关的利益组织之间的博弈，对社会资源的配置效率和效果产生一定的影响，主客观上拓展了博弈论在会计职业判断运用的空间和范围。同时，各利益组织之间的博弈推动了会计职业判断的日趋发展。本文对会计职业判断与博弈之间的关系进行简要叙述，并对会计职业判断中博弈论的具体运用做了多角度的深入论述，最后对博弈论的应用提升提出自己的思考和见解。 　　 关键词：会计职业判断;博弈;运用 　　 中图分类号：F23 文献标识码：A 　　 原标题：博弈论在会计职业判断中的运用 　　 收录日期：2014年12月3日 　　 一、会计职业判断与博弈论之关联 　　 博弈论作为现代数学和运筹学的重要内容，在经济学方面也有很大运用空间，是一种非常重要的会计学工具。是指各方面利益主体，在特定环境条件和规则约束下，通过自身掌握的资源，从自身角度出发，选择要实施的策略行为，得到预期收益。由于博弈各方对相关信息的占有在客观上是无法一致的，这样，在自己期望的效益最大化的目标驱使下，占用优势信息的决策者为使自己获利会利用对自己有利的信息，处于信息劣势的决策者则会采取各种方法去获取更多信息。在信息搜集和利用的过程中，每个决策主体做出决策时不仅要考虑各种可能出现的情况，还要考虑其他决策者可能采取的决策，这即形成一个博弈的过程。博弈的最终结果虽然是零和，但对于博弈各方相对是不公平的。博弈论在会计职业判断中的应用，是指财会人员依据法律法规，根据单位所处复杂环境，根据自身专业经验判断，对经济事项处理程序方法做出判断，选择有利于自身的会计规范，规避不利的处理方法和程序的过程。 　　 二、会计职业判断中博弈论的具体运用 　　 博弈论在会计职业判断中的运用主要是解决会计职业判断中各项经济业务如何确认为会计要素的问题。而博弈论在会计职业判断中的具体运用，笔者认为主要体现在下列几个方面： 　　 （一）在会计原则选择方面的运用。在瞬息万变经济活动中，在复杂多样的经济环境下，在会计实务中，会计主体需要在多个会计原则之间进行选择，才能对会计事项进行计量确认，而选择的计量原则等对单位经济活动和经济效益的影响很大。在特定的条件下，各项会计原则选择不可避免会发生冲突，而如何做出选择，就在经济利益相关各方产生了博弈，这样，就需要会计职业判断中博弈的运用。如经济事项在可靠性与相关性，谨慎性与历史成本、一致性等之间选择，而按哪个顺序选择哪个原则有利会计主体，选择的时间和空间多大，博弈出最有利的方式方法，都依赖会计职业判断中博弈论的运用。如：在会计核算中比较单纯的一种博弈原则――“实质重于形式”，就是要求会计主体应当根据经济交易事项的实质进行会计核算，而不单按照法律规定进行会计核算。如长期股权投资的核算管理，其期末计价一般采用成本法或权益法。会计准则规定会计人员必须依据实质重于形式判断投资对被投资单位的影响程度，决定采用成本法或权益法。因此，必须做出判断是依据会计主体对被投资企业是否具有控制、共同控制或重大影响，还是根据占有被投资企业有表决权资本总额的20%作为选择的标准来决定采用权益法或成本法核算，这也是会计职业判断中的博弈。 　　 （二）在会计处理方法选择方面的运用。根据会计准则，会计主体在允许的范围内对同一经济事项可以采用不同的会计处理方法。由于经济活动的复杂性和各个会计主体的特殊性，会计处理方法原本也没有绝对的孰优孰劣，但选择对各会计主体影响不一样，因此如何进行博弈，给会计职业判断提出了新要求。现行会计制度尚未对选用方法的标准做出具体规定，因此，会计人员必须运用会计职业判断，在可选择的会计处理方法中，选择适合本单位的会计处理方法，使会计信息能客观真实有利地反映单位经济状况。如《企业会计准则》对所得税的核算要求采用“资产负债表债务法”，核算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并确认递延所得税资产和递延所得税负债。这不但增加了所得税会计的难度，而且导致单位确认的递延所得税资产最终能否实现更具不确定性。尤其 “未来很可能”产生的应纳税所得额充满不确定性，递延所得税资产的确认则需要在会计职业判断中进行博弈。运用资产负债表债务法方法核算下，非时间性差异的暂时性差异与当期所得税和递延所得税相关的项目大多在同一个或不同的会计期间计入了权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。会计人员对资产负债表债务法的操作就必须根据单位具体的经营状况进行判断博弈，争取最有利做法。还有固定资产计提折旧的核算方法，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。因此，在选择折旧方法时，会计人员需要根据企业的性质进行判断博弈。还有存货的计价方法，包括个别计价法、先进先出