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国家标准GBT205232006企业物流成本构成与计算实施中存在问题及对策 　　［摘 要］ 本文分析了企业在运用国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》进行物流成本核算时可能会遇到的主要问题，并探讨相应的解决方法，希望能对企业物流成本核算实务工作提供指导。 　　［关键词］ 国家标准； 物流成本计算； 问题； 对策 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 02 . 028 　　［中图分类号］F275.3 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）02- 0055 - 02 　　 　　国家标准ＧＢ／Ｔ２０５２３－２００６《企业物流成本构成与计算》（以下简称“国家标准”）为企业的物流成本核算提供了统一的标准，使不同企业的物流成本具有可比性，从而有利于促进企业物流管理水平的提高。但由于企业物流成本涉及的范围广，核算方法较为复杂，加之与国家标准配套的应用指南还不十分详细，因此，企业在按此标准建立物流成本核算体系的过程中可能会遇到许多问题。本文拟对这些问题进行研究，并探讨相应的解决方法，以期能对企业物流成本核算实务工作提供指导。 　　 　　１国家标准的基本思路及意义 　　 　　该项国家标准的基本思路是在不改变现有会计核算体系的前提下，从现有会计数据中分离和提取物流成本信息。为此，国家标准将物流成本区分为：可从现行成本核算体系中予以分离的物流成本和无法从现行成本核算体系中予以分离的物流成本，即显性成本和隐性成本。对于显性物流成本，企业在按照会计制度的要求进行正常成本核算的同时，可根据本企业实际情况，选择在期中同步登记相关物流成本辅助账户，通过账外核算得到物流成本资料；或在期末（月末、季末、年末）通过对成本费用类科目再次进行归类整理，从中分离出物流成本。对于隐性物流成本，即存货占用自有资金所产生的机会成本，在期末根据有关存货统计资料按规定的公式计算物流成本。不论是采用辅助账户核算从现行成本核算体系中予以分离的物流成本，还是在期末根据有关存货统计资料按规定的公式计算存货占用自有资金所产生的机会成本，都不涉及会计核算体系的变化。因此，可以说，该项国家标准是对我国企业会计制度的必要补充，从物流成本管理角度完善了企业会计制度。 　　国家标准的颁布使企业物流成本管理工作有据可依，实现了企业物流成本管理由定性决策向定量分析的跨越，对我国现代物流管理和宏观经济决策，以及物流理论研究都具有积极的现实意义。在微观层面上，企业通过对物流成本数据的收集和整理，可以了解其在物流管理方面的优势与不足，对自营或外包物流做出有效决策，为制定物流发展策略提供参考。在中观层面上，企业层面物流成本数据的归集，有利于采用统计学的方法确定出行业平均物流成本，从而使行业内不同企业之间以及企业与行业标准物流成本的比较成为可能，为提高我国行业及企业物流管理和服务水平，不断降低物流成本奠定基础。在宏观层面上，该项国家标准的建立可以弥补现行企业财务制度在物流成本计算方面的缺失，更准确地获取物流统计数据，也有助于推进社会物流统计制度的顺利实施。 　　 　　２企业实施国家标准过程中存在的问题 　　 　　尽管国家标准推荐的物流成本计算方法无需改变现有会计核算体系，但由于物流成本的计算范围大，需要从纷繁复杂的会计数据中分离和提取物流成本信息，并按不同的物流成本计算对象进行归集，计算过程较为复杂，因此企业在按照国家标准建立自身的物流成本核算体系时肯定会碰到许多困难。 　　（１） 国家标准可操作性不足。国家标准是提纲挈领的，原则性的规定多，而具体的规定少，因而在可操作性上也就略显不足，虽然随后出版的《企业物流成本计算与评价》一书作为国家标准的实用指南，对国家标准中各项规定的实践操作提供了一些具体解释和说明，但还是不够具体，给企业的实践操作带来困难。例如：国家标准将物流信息成本作为一个单独的物流功能成本项目，但由于物流信息的收集、传递和处理贯穿企业的整个经营过程，且与企业供应系统、生产系统和销售系统等的信息处理集中在一起统一管理，要将与物流有关的信息和物流以外的信息区分开来极为困难，因此，计算物流信息成本自然也十分困难。实用指南只是强调将物流信息成本作为物流成本的构成内容纳入物流总成本极为必要，但并没有给出将与物流有关的信息和物流以外的信息区分开来的方法。再如：国家标准建议，企业间接物流成本可按照从事物流作业或物流功能作业或物流范围阶段作业人员比例、物流工作量比例、物流设施面积或设备比例以及物流作业所占资金比例等进行分配和计算。显然，仅提供一些间接物流成本的分配原则和基础，可操作性较差，因此，在应用指南中，冯耕中 等较详细地介绍了运用作业成本法分配间接物流成本的基本