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商业银行实施增值型内部审计相关问题研究 　　[摘 要] 增值型内部审计可以通过转化内部审计思路、提高审计的信息化程度及针对商业银行自身特点采取的重点审计策略,构筑起科学、有效的风险分析、监测、评价体系,进一步降低审计成本,提高审计质量,为商业银行提供增值服务。 　　[关键词] 审计;增值;增值型内部审计;商业银行 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 024 　　[中图分类号]F239.65;F239.45;F830.33 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)06 - 0059 - 02 　　 　　增值型内部审计,在审计理论界算是一个由来已久的话题。现在,在当前这个金融危机弥漫的环境里,将这个“古老”的理论运用在商业银行的内部审计中,显得尤为及时,同时也体现了增值型内部审计历久弥新的理论和实用魅力。 　　 　　一、增值型内部审计的含义及特点 　　 　　增值,即为增加价值。增值型内部审计,即能为组织(机构)增加价值的内部审计。2004年国际内部审计师协会(IIA)发布的最新内部审计定义表明,现代内部审计的职能是保证和咨询,不再仅仅是监督和复核,内部审计已经成为一种价值创造活动,它的目标就是帮助企业创造价值[1]。 　　但是,增值型内部审计并不是一种新生的审计类型,它是内部审计功能拓展的表现。增值型内部审计与传统的稽核型内部审计相比较,具有如下改变与改进: 　　(1)审计理念发生了根本性的变化,审计人员不仅要善于发现问题,而且要善于解决问题,并积极向管理当局推销自己的内部审计产品。 　　(2)审计目标与组织的目标相一致,即为组织增加价值,使内部审计工作更靠近企业的价值链,并通过“为企业提供增值服务与发现风险为企业减少损失”来实现价值增值。 　　(3)对审计职能进行了拓展,即从传统的监督、评价发展为保证与咨询服务,减少不增值的审计业务,整合审计资源,减少耗费和成本,以实现增值目标。 　　(4)审计服务对象发生了扩展,并通过以客户为中心,主动根据组织需求开发新的审计服务产品、项目,以增加价值生产能力。 　　(5)审计策略发生了重大改变,广泛采取了“参与性”的审计策略,即从审计人员单向检查、独立验证转向审计方与被审计方双向互动的参与方式,让被审计人员参与到内部审计中来,强调与被审计人员建立良好的伙伴关系,使审计过程达到双方良性互动,全面提高了被审计者的风险控制与自我评估能力[2]。 　　 　　二、商业银行实施增值型内部审计的必要性 　　 　　1. 主观方面――商业银行自身需求 　　商业银行的存在和发展。商业银行作为一个企业,必须为其所有者及其他利益关系人创造价值和谋取利益。因此,商业银行必须不断地创造出超过自身投入价值的价值,即实现价值增加,并为利益相关者谋求利益。增加价值的目标应由商业银行每一个部门、每一个员工来共同完成,内部审计部门及其人员也不例外。 　　商业银行与生俱来的风险。商业银行是以信用为基础、以经营货币借贷和结算业务为主的高负债高风险行业。商业银行的经营特点及其在一国国民经济中所处的关键地位和作用,导致了银行经营风险具有隐蔽性和扩散性。特别是在当前的金融危机下,商业银行最大的风险是部分贷款收不回来,代销股票基金这部分业务盈利也会下降。 　　2. 客观方面――增值型内部审计自身魅力 　　商业银行增值型内部审计,虽然不直接为商业银行创造价值,但它通过采取系统化、规范化的方法来开展确认审计和咨询审计活动,在收集资料、识别并评价风险的过程中会产生比其他部门更为有价值的信息,同时将这些有价值的信息以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来,为企业经营决策部门及相关经营管理人员进行经营决策和管理提供帮助,从而间接地为商业银行增加价值。 　　商业银行增值型内部审计,虽然仍执行查错防弊的功能,但它关注的焦点已是组织风险的识别和防范,降低组织风险就是它的使命,通过对公司治理、风险管理与内部控制3个层面的独立客观的监督和评价活动,规范商业银行微观经营行为,提供有序竞争环境的现实平台,促进商业银行加强和落实内部控制制度,提高防范和化解金融风险的能力,从而达到价值增值的目标。 　　3. 制度方面――相关制度要求 　　巴塞尔新资本协议(Basel Ⅱ)(以下简称“巴塞尔Ⅱ”)对商业银行内部审计提出更高的标准。巴塞尔Ⅱ要求内审工作应符合新时期的经济特点,通过独立、客观的保证与咨询活动,通过系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程,通过为高级管理人员和董事提供有价值的经营管理信息,间接地为银行增加价值,发挥内部审计的应有作用。显然,国际内部审计师协会(IIA)与巴塞尔Ⅱ对商业银行