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基于产权视角会计目标起点新论 　　［摘 要］ 研究会计理论，需要选择一个恰当合适的切入点，不同起点选择的结果会引起不同的理论结构，同时会影响对会计实践的指导作用。本文通过对其他起点论的简单回顾，论证了会议目标作为会计研究起点的正确性，并基于产权视角对会计目标进行定位，阐明基于产权视角进行定位的会计目标作为研究起点更具合理性。 　　［关键词］ 会计理论；起点；会计目标；产权视角 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）08-0025-03 　　 　　从会计理论研究角度看，逻辑起点应是会计理论中最简单、最普遍、最基本、最常见、最平凡的范畴，所包括的内在矛盾是整个会计系统发展过程中一切矛盾的萌芽，它是会计理论体系中其他理论建立的基础。所以会计研究的起点问题一直是会计界争论不休的问题。亨德里克森在《会计理论》一书中指出，会计理论指的是“以一套广泛使用的原则作为形式而进行的逻辑推理，它主要用于：（１）作为评价会计实务的一般依据；（２）指导和发展新的实务和程序”。到底什么应该作为会计研究的起点，笔者在此提出自己的看法：会计的研究起点只能有一个，那就是会计目标，同时，基于产权视角进行定位的会计目标，更具合理性。 　　 　　一、 会计理论研究起点的简单回顾 　　 　　纵观中外会计理论研究的历史，关于会计理论研究的逻辑起点主要有以下几种观点： 　　１. 会计假设起点论 　　会计假设又称会计假定，它是会计人员面对多变的会计环境，对某些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所作的合理推断。这是西方传统的会计理论模式，其逻辑结构表现为：会计假设―会计基本原则―具体会计准则―会计实务。这种观点认为，会计假设是会计实务的基本前提，是现实客观环境对会计的约束。这种观点虽然强调客观环境对会计的制约作用，但缺乏明确的会计目标，使得会计在进行具体实务时难以有依据的标准。 　　２. 会计对象起点论 　　会计对象是会计实践的客体。以会计对象作为起点是我国传统的会计理论模式，它的逻辑结构表现为：会计对象―会计本质和职能―会计任务―会计制度―会计程序和方法。这种观点认为对象决定方法，对象的原型决定理论模型，理论建立在对象的基础上，对象是会计理论中最本原的抽象范畴。但是循着会计对象扩展的轨迹，却无法说明会计目标，不能解释会计环境为何对会计系统产生巨大影响。 　　３. 会计环境起点论 　　环境一词在《现代汉语词典》中的解释是“周围的情况和条件”。会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想，会计理论、会计组织、会计法制以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。可以说目前这种观点甚为流行，认为会计环境包括外环境和内环境，是孕育会计理论要素的全部胚胎。内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法；外环境决定会计的目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响着会计程序和方法。但是事实上会计环境仅能从外部影响会计活动，是会计发展的外因，却不是原动力。 它不能将自身与会计系统联系起来，更不能联系会计理论与会计实践。 　　４. 会计本质起点论 　　本质一词在《现代汉语词典》中的解释是“事物本身所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根本属性”。这种观点认为，会计本质是会计区别于其他管理活动的根本标志，是确定和解释其他会计概念的依据。但是，作为会计理论体系，会计本质因其抽象性只能作为会计基础理论的研究起点，而不能作为会计应用性理论的起点，更无法指导会计实务。 　　５. 复合起点论 　　有些学者将会计环境和会计目标共同作为会计理论研究的逻辑起点，而在其中认为会计环境决定会计目标，实质还是会计环境起点论，在此不赘述。 　　 　　二、 会计目标起点论解析 　　 　　目标一词在《现代汉语词典》中的解释是“想要达到的境地或标准”。会计目标就是指会计所要达到的境地。它的逻辑结构是：会计目标―会计基本原则―具体会计准则―会计实务。１９８２年亨德里克森在《会计理论》中明确提出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标”，会计准则只有以一致的目标为基础，才能有用和有效。故要选择一个恰当的研究切入点，笔者认为，这唯一的切入点就是会计目标。 　　１. 会计目标起点论的特征合理性 　　会计目标能作为会计理论的研究起点主要是因为会计目标具有几个重要特征。首先，逻辑起点应该是会计最本原的问题，是会计产生和发展的根本动因。作为会计理论研究的逻辑起点，必须能够揭示会计产生和发展的根本动因，才能使会计理论具有发展的原动力。会计目标作为最高理论层次会计概念，推导和制定会计原则及准则，以指导会计实务，各要素之间具有较强的逻辑性。会计环境、会计对象起点论显然无法满足此项要求