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基于会计准则性质我国会计准则趋同研究 　　[摘 要]本文通过对我国会计准则趋同的回顾及对我国会计准则性质的分析,认为我国的会计准则性质与国外不同,这影响了我国会计准则实施效果和会计信息质量。从长期来看,我国应在会计准则性质方面也与国外趋同。 　　[关键词]会计准则;性质;趋同 　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.14.009 　　[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)14-0025-03 　　 　　我国会计准则趋同取得了举世瞩目的成绩,并在继续推进会计准则的等效工作,但是由于我国的会计准则性质与国外不同,这影响了我国会计准则的执行,影响了会计信息质量。本文对这一问题进行分析,并提出建议。 　　 　　一、我国会计准则发展的回顾 　　 　　改革开放之初我国的会计制度适应并服务于高度集中的计划经济。在过去的30年中,我国会计准则取得了巨大的进步,具体又可以分为以下几个阶段: 　　第一阶段,会计准则初步实践与理论探索阶段(1978-1991年)――国际化的开端。1981年,中国会计学会出版《会计研究》,开始逐步介绍会计原则;1982年,加入国际会计和报告标准政府间专家工作组;1985年,财政部发布《中外合资经营企业会计制度》,借鉴了国外的会计准则;1988年,财政部成立会计准则研究组,开始正式研究会计准则。 　　第二阶段:会计准则体系逐步建立阶段(1992-1997年)――国际化的发展。1992年,发布“两则两制”;1993年,发布《股份试点企业会计制度》;1993年,请德勤帮助制定会计准则;1997年,加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会(观察员)。 　　第三阶段:会计准则发展阶段(1997-2005年)――确立了以国际化为主导的策略。1997年,发布第一项具体会计准则;1998年,成立财政部会计准则委员会;2001年财政部与证监会就我国会计准则发展方向展开讨论,最终确立了国际化发展的道路。 　　第四阶段:会计准则体系完善阶段(2006年至今)――与国际财务报告准则的全面趋同。2006年,建立“1+38”会计准则体系,2007年1月1日率先在上市公司实施,这是我国会计准则发展的一个里程碑。 　　我国会计准则的发展是一个逐渐与国际财务报告准则协调、趋同、接轨的过程。但正如财政部副部长王军所言:趋同是进步,是方向;趋同不等于等同;趋同是一个过程;趋同是一种互动。我国的会计准则不是单方面地向国际财务报告准则趋同,在合并会计报表等方面已经对国际会计准则产生了影响。 　　新会计准则几乎在所有重大方面与国际财务报告准则(IFRS)趋同。具体表现为以下几个方面:①在内容体系方面,基本实现了与国际财务报告准则的趋同,我国的新企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则、2个会计科目和会计报表以及相关应用指南构成。38项新会计具体准则分为3类:各行业共同经济业务的准则;有关特殊经济业务的准则;有关财务报表的准则。国际财务报告准则规范的交易和事项,大部分都已经在我国新准则中涵盖。②在会计核算原则、计量属性等方面,借鉴了国际财务报告准则,我国新会计准则体系的最大亮点是采用了公允价值作为计量属性。美国会计准则和国际财务报告准则都比较注重公允价值的应用,以凸显会计信息的相关性。但考虑到我国现阶段市场经济发展还不够完善,特别是要素市场的市场化程度还比较低,此次新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面谨慎地采用了公允价值。 　　我国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会签署了“联合声明”,对中国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实给予了确认和肯定。 　　 　　二、现有会计准则性质不同观点及其分析 　　 　　对于会计准则的性质,分析的角度不同,结论也不同。比较有代表性的有以下几种观点:技术观,经济后果观,政治程序观,公共合约观。这些观点又可以分为技术观和非技术观,第一种观点属于技术观,后面3种观点属于非技术观。 　　从会计准则制定的角度而言,技术观由于其目标的单一性和确定性,更适合指导准则制定,并能突出准则制定者在准则制定过程中的地位和独立作用。但是由于会计面临的经济环境越来越复杂,利益相关者为了维护自身的利益必然要设法通过各种途径来影响会计准则的制定。由于利益相关者的利益在一定程度上是相互冲突的,所以如果不能充分考虑带来的经济后果,会使会计准则在制定过程中受到很大的阻力,执行时更是困难重重。而非技术观考虑到了经济后果,制定出来的会计准则更容易执行,但在会计准则制定时需考虑的目标复杂而不明确,难以做到前后一致,准则制定者也常常因受到各方压力而难以做到中立和贯彻自己的意图。这使会计准则