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基于公司治理角度内部审计问题研究 　　[收稿日期] 2009-02-02 　　[作者简介] 刘延红(1966-),河南商业高等专科学校会计系副教授,高级会计师,主要研究方向:会计教学方式。 　　[摘 要] 公司治理是现代企业制度建设中最重要的内容。内部审计作为实现公司内部控制的关键因素,是公司治理结构的有机组成部分。本文提出,应重视内部审计在公司治理中的重要作用,针对目前内部审计工作存在的问题,提出解决问题的对策,改进和完善内部审计,以促进内部审计与公司治理的良性互动。 　　[关键词] 公司治理;内部审计现状;建议 　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.018 　　[中图分类号] F23945 　　[文献标识码] A 　　[文章编号] 1673-0194(2009)18-0052-03 　　 　　公司治理是现代企业制度建设中最重要的内容。 它通过相关的制度或机制来协调公司和所有者之间的利益关系,以保证公司决策科学化,最终维护各方面的利益。 内部审计作为实现内部控制的关键因素,是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动,公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。因此,必须重视内部审计在公司治理中的重要作用,改进和完善内部审计,以促进内部审计与公司治理的良性互动。 　　 　　一、内部审计在公司治理中的作用 　　 　　国际内部审计师协会2001年对内部审计的定义是:内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。其宗旨是确保机构目标的实现和维护机构的价值。在这一过程中,内部审计的责任是对公司治理程序进行监督和评价,帮助治理过程实现良性循环。具体而言,内部审计对公司治理的作用主要体现在以下几个方面: 　　 　　(一)制约作用 　　科学有效的内部审计能证实公司的财务是否真实合法完整,保证公司财产安全合理有效使用;同时也可以披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为,保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法地反映事实,纠正经济活动中的不正之风,打击各种经济犯罪活动。 　　 　　(二)防范作用 　　 内部审计作为公司治理结构的一个重要组成部分,它是独立于具体操作和管理之外的控制层,直接对最高决策人员负责,内部审计人员可通过开展事前、事中、事后审计,内控系统的健全性和有效性审计,风险审计及计算机审计,揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点,为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证,帮助公司防范各类风险,实现经营目标。 　　 　　(三)监督促进作用 　　内部审计属于公司治理机制中的监督机制范畴,对企业经营活动的各个环节均起着监督和促进作用。通过财务审计,可以防止、发现和纠正经济犯罪,杜绝财务差错及编制虚假会计信息,对企业经济活动的真实性、合法性和公正性进行监督;通过期中经济责任审计,可以审查企业各项重大经营决策的程序性、合法性和效益性,以减少不正当的决策行为给公司带来利益损害,同时还可以对企业主要领导人任职期间的经营业绩、廉正自律行为进行监督和评价;通过开展业务流程审计,可以对业务流程内部控制的建立健全性、规范执行的有效性和正确性进行监督和评价,确保公司的各项业务的真实、合法,内部控制切实有效,从而确保公司各类信息披露的真实性和准确性。 　　 　　 二、目前我国公司内部审计的现状 　　 　　随着外部环境的不断变化,强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求越发强烈,而作为内部控制重要组成部分的内部审计的局限性更加明显,主要体现在以下几个方面: 　　 　　(一)内部审计机构设置不合理,独立性较弱 　　西方国家企业的内部审计机构设置隶属于董事会的审计委员会,直接对董事会负责,其他部门无权干涉,独立性较强。相比之下,我国公司的内审机构表面上也是对董事会负责,实质上受经理层及其他部门的制约和影响,审计人员与被审单位的各种利益密切相关,使得内审机构及其人员独立性不强,不能自主地开展工作,做出的审计处理决定也得不到有效的贯彻执行;甚至有的企业财务部门的负责人兼任内审部门的领导,使内审人员很难进入角色,其监督制度形同虚设。 　　 　　(二)内部审计范围小,重点仍侧重财务审计 　　从内部审计的发展历程来看,内部审计经历了从传统财务审计到现代管理审计的发展,西方国家内部审计已进入风险导向审计阶段,其内部审计类型丰富,主要以管理审计为主,以财务审计和遵循性审计为辅。随着我国现代企业制度的建立, 尽管一些企业为内部审计部门配备了技术人员和管理人员,拓展了内部审计的领域,在改善经营管理,健全约束机制,提高经济效