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基于生产型企业出口退税纳税筹划研究 　　摘要：我国实行退税政策主要是为了提高出口在他国市场上的竞争力，免除报关出口的产品的税负或者对已经征收的给予抵扣、退换，保证出口的产品是不存在国内税负的，以增加国内产品的国际竞争力。现阶段对不同出口方式的退税处理方式和金额是不同的，所以对生产企业在出口业务方面的纳税筹划，重点就是如何能获取较多的出口退税。 　　关键词：生产型企业 出口退税 纳税筹划 　　一、引言 　　对于出口产品在主要是指在增值税方面，由于设定的退税率一般情况下低于增值税税率，在出口环节产生增值税税负的问题，为让本国产品在国际市场有更好竞争力，国家将这部分增值税税负退还给生产企业，由此产生了出口退税，这也是出口生产企业运营中的重要收入来源，如 2014年我国出口总额为23432.21亿美元，而出口退税的总额就达到了11356亿人民币左右，甚至有些企业获得的出口退税总额超过了利润总额。根据目前国家对出口退税的政策，生产企业可以从产品的出口方式、加工方式以及销售地点的选择等方面进行筹划。 　　二、出口退税纳税筹划的具体措施 　　（一）生产企业出口退税的计算方法 　　我国对生产型企业的出口产品实行“免抵退”政策，所谓“免”就是对于出口自产货物在销售环节免征增值税；“抵”就是出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指出口自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵项完的部分予以退税。对于免抵退税的计算，首先要分清楚免抵税额和留抵税额，前者是通过免抵退税政策享受到优惠额，而后者是应纳增值税的负数，留到下期继续抵扣；然后就是当期应退税额的计算，相应公式如下： 　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额?C当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 　　免抵退税不得免征和抵扣税额= 出口货物离岸X外汇人民币牌X（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 　　免抵退税额=出口货物离岸X外汇人民币牌X出口货物退税率-免抵退税额抵减额 　　当期应退税额=当期期末留抵税额（当期期末留抵税额≤当期免抵退税额） 　　当期应退税额=当期免抵退税额（当期期末留抵税额当期免抵退税额） 　　（二）利用不同的销售方式进行纳税筹划 　　生产企业出口自产货物的方式比较灵活，目前比较常用的方法有三种，即：自营出口，出口给关联的外贸公司或者两种方式相结合，这些出口方式对于留抵税额的税务处理是不一样的。所以生产企业应该加强资金管理，做好出口退税的筹划工作，以更多的获取税收补贴。 　　例如：某生产企业在2013年生产的产品全部出口，原材料全部来自国内，共计7000万，产生进项税额1190万。出口货物共取得销售收入离岸价1170万美元，美元记账汇率为8。生产的货物适用17%的税率，出口退税率13%，无上期留抵税额。 　　不同出口方式可享受到的出口退税额计算如下： 　　全部自营出口，当期不得免征和抵扣税额=1170*8*（17%-13%）-0=374.4万，当期期末留抵税额为816.5万，当期免抵退税额=1170*8*13%-0=1216.8万。当期应退税额为815.6万，当期免抵税额1216.8-815.6=401.2万。可获得815.6万的出口退税。 　　以4680元的含税价格将产品全部内销其关联外贸公司，共取得销售收入9360万，外贸公司再以和自营出口相同的价格出口，取得收入1170万美元。由于生产企业属于内销行为，需要交纳增值税170万，外贸公司出口产品应退税额为8000*13%=1040万，所以实际获得退税款870万，比全部自营出口多获得54.4万的退款。 　　20%的货物直接出口，80%的货物内销给外贸公司，其他条件都不变。生产企业当期不得免征和抵扣税额为234*8*（17%-13%）=74.88万，当期免抵退税额为234*8*13%=243.36万，当期应纳税额为6400*17%-（1190-74.88）=-27.12万，所以当期生产企业的当期应退税额为27.12万，外贸公司当期应退税额为6400*13%=832万，共可享受859.12万的补贴。 　　通过三者的比较可以看出，第三种销售方式与全部外销相比多获得退税43.52万，与全部内销相比少获得退税10.88万，但是另一方面少缴纳增值税，而且外贸企业的退税额减少了208万，等于企业提前使用了这部分资金，这对于资金比较紧张的企业来说，可以减轻资金压力。对上述计算结果进行扩展分析，可以得出这样的结论：在现有的退税机制下，征税率和退税率差距越小，自营出口和内销给关联外贸公司相结合，对生产企业来说能够获得最大利益。 　　（三）利用不同加工方式进行筹划 　　大多企业都有对外