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委托代理机制下会计信息失真原因分析 　　摘要：委托代理机制下会计信息失真的原因从广义的角度来理解，委托代理关系可以分为以下四个层次：股东与董事会之间的委托代理关系；董事会与经营者之间的委托代理关系；企业内部的经营者与会计部门之间的委托代理关系；会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托代理关系。 本文针对这四个层次对委托代理制下的会计失真产生的原因进行了分析探讨。 　　关 键 词：委托代理制；会计信息； 失真； 原因 　　 　　会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症”,其严重程度已经对国家经济秩序构成了一定威胁。会计信息失真的危害是非常大的。从我国目前的情况来看,会计信息失真的危害主要表现在以下几个方面: 　　(1)会造成国家宏观经济政策的制定缺乏依据,干扰国家宏观经济调控和市场经济秩序。 　　(2)会造成国有资产的严重流失,损害国家和人民的利益。 　　(3)会造成国家税收的大量流失,使国家财政收入锐减。 　　(4)会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成决策的误导,难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用,影响经济的发展。 　　(5)会促使一些单位和个人谋求不正当利益,滋生腐败导致堕落,败坏社会风气。 　　我们就从四层委托代理关系入手，结合其自身的缺陷，对在此机制下引起会计信息失真的原因进行分析。 　　 　　一、股东与董事会之间委托代理机制存在的缺陷由于股权的相对分散性和交易费用的客观存在，加上对股权公开上市的公司来说会计信息是一种“公共产品”，因此，在董事会中每个董事对会计信息的使用并不减少其他董事对会计信息的使用效用。各位董事在同等效用下，使用公司披露的会计信息。所不同的是，尽管每个董事都希望企业管理者能够提供较多的真实可靠的会计信息，但这必然会引起交易费用的增加。按照“谁受益、谁分担”的配比原则，理论上这些交易费用应由全体董事共同分担。但实际上，会计信息一旦披露出来，由于其具有公共产品的特性，根本无法阻止和排除那些没有分担任何费用的董事对其进行消费。再加上人是有限理性经济人，因此，获得更多会计信息所需增加的交易费用不能得到公平分担，必然会产生董事会成员相互之间“搭便车”的现象。 　　 　　二、企业内部经营者与会计部门之间委托代理机制存在的缺陷众所周知，在一个企业中，经营者最关心的是企业的经济活动能力和创造利润能力。这两种能力的高低需通过企业的财务成果进行表达，财务成果的表达必须通过会计活动来完成。所以，从这一方面来讲，会计主体和企业内部经营者的认识是一致的。但是，由于自利行为原则，使得会计人员与经营者之间势必存在不同的经济利益，加之二者之间也存在着信息不对称的情况，这就可能造成会计人员为了自己的利益(如为了贪污、挪用公款等)，提供虚假会计信息，隐瞒真实情况。 　　 　　三、会计机构内部会计主管与会计人员之间委托代理机制存在的缺陷在一个企业中，会计人员是直接与企业各项经济业务产生的原始会计数据打交道的人，他们是企业会计信息的最直接提供者。因此，企业在提供会计信息时就会不可避免地掺入人的行为过程。人的行为在会计信息能否完成对会计客体的真实表达这一问题上存在着巨大的差异。不同的人，在不同的条件下，在不同的环境中，对会计客体状况的信息表达是有差异的。这一差异使得会计人员在进行会计处理时，有时无法完成会计主管的委托，有意无意地加大了会计风险。这种会计风险的具体表现形式即为会计信息失真。 　　 　　 四、董事会与经营者之间委托代理机制存在的缺陷在上述四层委托代理关系中，董事会与经营者之间的委托代理关系是导致在委托代理机制下会计信息失真现象如此普遍的最为主要的原因。现具体分析如下： 　　1.委托人与代理人之间存在信息不对称。根据非对称信息理论，信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定交易信息的拥有不相等，即买卖双方各自掌握的信息是有差异的，通常供方有较完全的信息，需方有不完全的信息。在这种情况下，有信息优势的一方就希望通过输出对自己有利的信息使自己获利，而较少信息的一方则通过各种手段去获取信息。在委托代理关系中，信息不对称的影响表现在两个方面：一是逆向选择，二是道德风险。 　　2.委托人与代理人的目标利益不一致。 　　委托人和代理人都是有限理性经济人，都会追求其自身利益的最大化，但他们的利益目标却通常是不一致的。代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬外，还不断致力于一些非物质性的因素来实现其效用最大化，如增加闲暇时间等；而委托人所关心的则是其投入资本的保值与增值。正是由于两者之间目标利益的不一致，才会导致在某些情况下，一方追求效用最大化会损害另一方实现效用最大化。这时，会计信息就会成为经营者利用手中暂时的控制权和谋求个人价值最大化的得力工具加以利用。因此，经营者未必会提供所有者决策所需