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对作业成本法评价问题探讨 　　[摘 要] 作业成本法的基本思想最早是由美国会计学家埃里克?科勒(Eric Kohler)教授在20世纪30年代末40年代初提出，但对它的全面研究却是20世纪七八十年代的事，它在企业中的应用则始于20世纪80年代末期。作业成本法的产生与发展和其他理论与方法-样，都不是偶然的，而是众多因素综合作用的结果。20世纪70年代以来，科学技术和社会经济环境发生了重大变化，这些变化对企业成本计算方法产生了一定的影响。 　　[关键词] 作业成本法 评价 优点 局限 　　作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配制造费用和辅助资源的分配方法。作业成本法的目标就是把所有为不同产品提供作业所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给每种产品。 　　一．作业成本法的优点 　　1、作业成本法提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和订价、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息。作业成本法试图把支持产品生产和发生的各种活动予以量化，并把它们按其“来龙去脉”原原本本地归集到各个产品中，以能得到正确的产品成本信息。而激烈的全球竞争和崭新的生产技术使准确的产品成本信息对于企业在竞争中的取胜至关重要。 　　2、作业成本法拓宽了成本核算的范围。作业成本法把作业、作业中心、顾客和市场纳入成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算对象体系。它以作业为核心进行成本核算，抓住了资源向成本对象流动的关键，便于合理计算成本，有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业盈利能力方面的差别。 　　3、有利于建立新的责任会计系统，调动各部门挖掘盈利潜力的积极性，进行业绩评价。企业的作业链同时也是一条责任链，以成本库为新的责任中心，分析评价该库中费用发生的合理性，以能否为最终产品增加价值作为合理性的标准，建立责任系统，并按是否提高价值链的价值为依据进行业绩评价，充分发挥资源在价值链中的作用，以促进经济效益的提高。 　　二．作业成本法的局限性 　　1、尽管作业成本法大大减少了传统成本计算方法在产品成本计算上的主观分配，但没有从根本上消除主观性，如作业的划分、成本动因的选择，在一定程度上还带有一些主观因素。 　　2、采用作业成本法应遵循成本效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还需考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，要处理大量的数据，导致实施成本高昂。 　　三、作业成本法在我国应用的可行性 　　作业成本法是随着当今高科技的发展情况而产生的，虽然这种方法产由于国外并在西方国家越来越被广泛地运用，但它在我国的运用却不是很普遍。随着我国现代企业制度的建立，高科技逐渐采用，因此，有必要根据我国的具体情况，研究其在我国企业中运用的问题。 　　从西方国家应用作业成本法的经验来看，具备下列条件的企业应用作业成本法较为有利：（1）制造费用占全部产品成本的比重较高；（2）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；（3）生产经营活动十分复杂，作业环节较多；（4）产品品种结构十分复杂，种类繁多；（5）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本且生产准备成本昂贵；（7）经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；（8）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；（9）较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。 　　前6个条件用来说明采用作业成本法的必要性，后2个条件用来说明采用作业成本法的可行性。 　　从整体上看，西方国家的技术、经济比较发达，企业生产自动化和会计电算化程度高，具备了应用作业成本法的适宜环境，因而作业成本法在那里受到重视和采用。 　　四、我国实施作业成本法存在的问题 　　1．制造费用所占比重不大 　　从我国目前的基本国情来看，企业类型仍以劳动密集型企业为主，资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占比重还较小。这说明，我国企业产品成本的结构中仍以直接材料或直接人工为主，制造费用在产品结构中比重不大。 　　2、我国企业生产管理水平相对落后，缺乏广泛的成本意识 　　中国式生产管理模式也可称之为传统式生产管理模式。之所以这样称谓，是因为中国模式是在20世纪50年代学习苏联的基础上创立发展起来的，虽然近些年来有了对先进管理方法与模式的引进和学习，但至今在很多企业中没有实质性的变化。概括起来，它有以下5个特征：（1）以产品为中心组织生产；（2）计划控制力弱，以生产调度为中心控制整个生产；（3）企业管理手段非计算机化；（4）管理工作非程序化、非标准化；（5）生产管理模式的目标对象不明确。 　　这种落后的生产管理带来了以下问题：成本意识差，生产管理观念和理