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对以市场作为计量标准公允价值思考 　　【摘要】：以市场为计量标准进行公允价值计量有其利与弊，本文以公允价值计量的假设前提为出发点，分析了该种计量方法的缺陷，并提出了规避以市场为基础的公允价值计量弊端的相关建议。 　　【关键词】：公允价值 活跃市场 历史成本 双重计量 　　 　　一、公允价值的定义及建立基础 　　IASB将公允价值定义为，在公平交易中，熟悉交易情况的各方交换资产，清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。公允价值建立在三个基础之上： 　　⑴它是建里在一种假象的交易之上，并未发生现实交易； 　　⑵公允价值仅是一种估计价格，而非实实在在发生的价格； 　　⑶它不是两个会计主体之间的交换价格，而是以市场为基础的价格 　　二、公允价值计量存在的缺陷 　　对于公允价值的以上三个建立基础，本文认为公允价值计量有以下缺陷： 　　1.公允价值和会计主体实际用途所产生的价值可能存在偏差 　　公允价值计量假设资产或负债的交易发生在最有利市场或主要市场。最有利市场是指，不存在活跃市场的情况下，在考虑了交易成本后，通过价值评估技术和资料输入，可以采用价值评估模型确定公允价值，取得符合实际的公允价值估计。主要市场是指有最大交易量或最高水平活跃程度的市场下，对资产和负债的有效计量，IASB在2009年将资产的公允价值阐述为市场参与者将资产出售给即将最好的和最高的使用该资产的其他市场参与者时，所得到的经济利益流入。 　　但在现实交易中，报告会计主体不一定是处在最活跃的市场中，或者与之进行交易的对象未必会把资产用于最有用途，这就使得公允价值和报告主体未来实际的经济流入或者流出存在偏差，若偏差较小，这可通过设置科目进行调节，若偏差较大或者很大，则会使得用公允价值计价的会计信息不再“公允”。 　　2.公允价值假设在计量日进行了交易 　　公允价值是假设存在有效时场时，报告主体在计量日进行交易的价格。事实上，会计主体在计量日并没有进行交易，也可能并不存在交易的意图。公允价值将并没有实现的公允价值变动计入了当期损益，使得在公允价值计量下的利润并非企业真实获得的利润，这一点是与会计计量的谨慎性原则相违背的。 　　3.公允价值的假设前提在现实中难以实现 　　进行公允价值计量时，假设信息是公开的，交易双方是在信息对称的情况下进行的公平交易。首先，定义中并没有对“公平”进行准确的界定，交易中出现盈亏是难免的，对交易一方的“公平”可能就是对另一方的“不公平”，交易中的公平是在当时环境下的相对公平。市场总是存在信息不对称，不能保证一方获取的信息和另一方所获取的是对等的。加之我国市场经济下的市场是一个弱势有效市场，即信息并不是完全公开的，信息从产生到被公开的效率可能受到了损害，存在内幕信息。 　　4.以市场为基础忽略了会计主体的特有信息 　　以市场为基础的公允价值要求企业根据其外部市场，进行无偏的确认和计量。在不完美的市场中，信息并不是完全公开的，甚至有很多信息都是不公开的，或者市场的流动性较差，这是就需要根据企业的私有信息，或者根据企业所在的特定市场进行计量。如果企业的自有信息对资产、负债或所有者权益的计量的影响不大，那么，以市场为基础的公允价值基本能够如实反应企业的财务状况；若企业的自由信息对资产、负债或所有者权益计量的影响较大，以市场为基础的公允价值计量就失去了公允的意义。 　　三、改进措施 　　针对公允价值计量的以上缺陷，本文提出了一下改进措施： 　　1.在财务会计中运用双重计量模式 　　通过历史成本和公允价值的双重计量模式可以互补二者的缺陷，使得会计报告对企业的经营活动的反映更加真实，可靠，财务信息更具有相关性。历史成本计价反映了企业实际的资本流入流出状况，真实的经营成果，是对企业经济活动轨迹的真实描述（舞弊、粉饰财务报表的状况除外）。虽然它在提供企业预期信息方面作用不大，但它客观的记录了企业已发生的经济活动的事实，历史成本计价法的这一特质是公允价值计量所不能取代的。而公允价值能动态地反映企业的财务状况，能满足利益相关者对与决策相关联的会计信息的需求。将两种计量模式结合起来，形成互补优势，从而提高会计信息质量。 　　2.将公允价值计量模式限定在适当范围中 　　应充分考虑公允价值计量的缺陷，对其适用范围提出限制性条件。对于些部分没有公开报价而被企业长期持有的资产或负债，就不应使用公允价值计量，以避免计量产生较大偏差，从而如实记录企业对于这部分资产或负债的经营轨迹。而对于流动性强，有市场公开报价的资产或负债，如交易性金融资产，投资性房地产，可供出售的金融资产，或有负债等，则应该使用公允价值计量模式，使得与这部分资产或负债相关的会计信息更具相关性，为会计报告使用者提供预期数据。 　　3.用公允价值进行持续性计量