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对促进我国银行业发展税收政策思考 　　摘要：税收政策从宏观和微观上影响银行业的发展。目前我国银行税制存在税负偏重、结构简单等突出问题。应降低银行业营业税税率、统一内外资银行税收负担、完善新型金融产品税收制度并增强税收的导向性，以促进我国银行业的发展。 　　关键词：银行业；银行税制；营业税；企业所得税；完善 　　中图分类号：F810.442文献标识码：A 文章编号：1671-9255（2011）02-0047-04 　　 　　一、税收对银行业的影响 　　（一）税收对金融业的宏观影响 　　税收对金融业的宏观影响主要表现在以下三个方面：其一，金融资源配置的效率可以通过税收来实现。金融资源是发达的市场经济与现代金融产业共同派生的衍生性资源，而税收主要是通过对金融商品市场均衡价格的影响来实现其配置效率和运行效率的；其二，税收可以用来矫正金融负外部性。金融负外部性是金融市场失灵的重要表现，此时需要政府运用税收政策进行解决；其三，税收可以促进金融创新。历史表明，20年来成功的金融创新的动力主要来自于政府各方面的管制和税收政策的变化。 　　（二）税收对银行业的微观影响 　　1．税收会影响银行业的规模。税收可以直接左右银行的收益率。在资本自由流动的条件下，如果银行业税负高于其他行业#65380;收益率过低，金融资本将流向其他行业，从而造成金融规模的萎缩；反之则造成金融业的膨胀。 　　2．税收会影响银行业的结构。税收政策可以在储蓄银行与非储蓄银行机构的构成以及两者的内部构成等多层面上调节银行业结构。 　　3．税收会影响银行业的风险程度。金融机构通常具有较大的经营风险，而税收政策将会对银行的风险程度产生很大的影响。 　　以中国工商银行为例，其2008年主营业务收入309758百万人民币，营业税及附加为18765百万人民币，净利润为111151百万人民币。[1]如果营业税每降低1个百分点，则工商银行的税前利润可增加3407百万人民币（309758×1%×（1+7%+3%）），净利润可增加2556百万人民币（3407×（1―25%）），即净利润增幅达2.3%。 　　二、我国银行税制现状及存在的问题 　　（一）我国现行银行税制 　　我国银行业税收政策是1994年税制改革确定的，期间虽经几次调整，但其基本格局没有大的变化。营业税与企业所得税约占银行业所纳税额的90%。在此主要介绍营业税及其附加和企业所得税的情况。 　　1．营业税及其附加 　　营业税税基为计税营业收入，营业税税率为5%，其中各银行总行缴纳的营业税由国家税务局征收，全部归中央财政收入。营业税的附加有二：一是城市维护建设税，税率为7% （纳税人在县城、建制镇的，税率为5%，在其他区域的，税率为1%），税基为营业税；二是教育费附加，税率为3%，税基同前。 　　2．企业所得税 　　税基为应纳税所得额，从2008 年起企业所得税统一实行25%的税率。应纳税所得=利润总额-弥补以前年度亏损-免除国库券利息收入+超过规定的利息支出+超过计税工资支出部分+多提的教育经费、职工福利费+超过规定提取的呆账准备金+超过规定比例的业务宣传费及业务招待费、超过规定的公益、救济性捐款+违法经营缴纳的罚金和罚款+各项税收滞纳金+各项赞助费支出等。[2] 　　（二）我国银行税制存在的问题 　　1．税负偏重 　　在分析银行税负时运用经济学家Nicholas R Lardy的税负计算方法，即(营业税及附加+所得税) /利润水平，[3]基于2008年数据，通过实例说明。 　　（1）我国银行业税负重于外国。我国金融业营业税率为5%，而欧共体及其他实行增值税的大部分国家的金融业根本就不设营业税，实行消费税和增值税结合的商品流转税模式。而法国、德国、匈牙利等国家对银行业征收营业税，具体情况对比如下： 　　由表1可知，尽管中国不是世界上唯一征收营业税的国家，但与表中列举的其他国家相比，税率最高，税基最广，因此税负必然最重。 　　在所得税方面，我国金融企业尤其是国有商业银行的盈利能力比较低，如果将20%左右的不良资产考虑在内，国有商业银行实际上是亏损的，在此条件下，25%的所得税税率仍然是偏高的。美国与中国的银行业税制不同，下面将以中国工商银行、中国建设银行和美国银行（US Bancorp）2008年的数据为例计算两者税负，并进行比较（见表2）。 　　由表2可知，工行和建行的税负比美国银行要重。在统计纳税额时，工行和建行是按营业税及附加和所得税金额计算，而美国银行是按全部纳税额计算，最后总的税负差距比表2显示的更大。 　　综上所述，中国银行业税负在世界上处于很高的水平。 　　（2）内资银行税负略重于外资银行。自80年代我国实施金融服务开放以来，对外资银行和外资金融机构实行了特别的税