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对事业单位固定资产核算的思考 　　中图分类号:F275 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)07-134-01 　　摘 要 事业单位固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定的标准以上,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。本文分析了现行《事业单位会计制度》在固定资产核算方面存在的若干问题,并提出了改进建议。 　　关键词 事业单位 固定资产核算 事业单位会计制度 　　 　　现行《事业单位会计制度》(以下简称《制度》)自1998年1月1日实施以来,有效地规范了事业单位的会计核算行为,加强了财务管理,促进了社会事业健康有序地发展。但随着市场经济的不断发展和事业单位改革的不断深人,尤其是随着政府采购、国库集中收付等财务管理制度的改革,事业单位固定资产的会计核算越来越不适应新形势发展的需要。为适应改革形势,笔者就事业单位固定资产核算谈些看法。 　　一、事业单位固定资产核算存在的问题 　　(一)固定资产的判断标准 　　根据《制度》有关规定:“一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准,但是使用时间在一年以上的大批同类物资,也应作为固定资产进行核算管理”。这是根据当时的经济水平和物价水平制定的,目前来看已明显偏低。但在国家未出台新标准前,必须按照此标准认定,不仅加重了会计人员的核算工作量,而且导致事业单位固定资产核算范围过大。 　　(二)固定资产的折旧 　　现行《制度》规定,事业单位固定资产只核算账面原值,不计提折旧。在这种核算方式下,固定资产的账面价值只能反映其购置时的历史成本,没有反映其实际净值,这样固定资产账面原值与实际净值随着时间推移差距越来越大,不能可靠、全面地反映事业单位固定资产的信息及使用情况。 　　(三)自筹基本建设的核算 　　《制度》中事业单位用预算外资金安排的自筹基本建设,其所筹集并转存到建设银行的资金,用“结转自筹基建”科目核算。由于基本建设周期大都在一年以上,在基本建设项目完工交付使用前,事业单位会计无法反映在建工程项目的资产价值,这样会导致事业单位账面资产不实。 　　(四)融资租入固定资产的核算 　　《制度》规定,事业单位融资租入的固定资产,融资租入时,借记“固定资产”,贷记“其他应付款”。支付租金时,按资金来源分别借记“专用基金――修够基金”、“事业支出”、“专款支出”等,贷记“固定基金”;同时借记“其他应付款”,贷记“银行存款”。事业单位固定资产增加的核算中,除融资租入和政府采购方式购入固定资产外,凡是需要付出款项的,都是按付出资金的来源分别借记有关科目,贷记“银行存款”;同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”。政府采购方式购入固定资产:购入时,借记“固定资产”,贷记“应付账款”;收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,借记“事业支出”,贷记“财政补助收入”,同时借记“应付账款”,贷记“固定基金”。从上述会计处理,可以看出,融资租入固定资产与以其他途径取得的固定资产会计处理方法口径不一。 　　(五)“专用基金――修够基金”的提取 　　《制度》规定,修购基金按照事业收入或经营收入的一定比例计提,提取修购基金时,借记“事业支出”,“经营支出”,贷记“专用基金――修购基金”,并未引起固定资产和固定基金数额的任何变化,这使得净资产中既包括固定资产的原始价值,即固定基金账户的数额,又包括固定资产的更新维护基金:专用基金――修购基金,这种重复计算造成净资产会计信息失真。再者,修购基金的提取基数不具有科学合理性。事业单位事业收入和经营收入的多少与单位固定资产的损耗和需求状况不存在比例关系,固定资产的购置与修缮费用仅是与固定资产的规模和使用状况密切有关,与单位的收入没有因果联系。 　　二、事业单位固定资产核算的改进建议 　　(一)固定资产的判断标准 　　2009年8月,财政部发布了《事业单位财务规则》(征求意见稿),对固定资产规定的标准是:一般设备单位价值在1000元以上、专用设备单位价值在1500元以上。这一标准虽然在原有基础上有所提高,但仍有不足。随着事业单位不断接近企业化管理,建议与企业的标准保持一致。 　　(二)固定资产的折旧和“专用基金――修够基金”的提取 　　事业单位可参照企业的做法,定期对固定资产按照原值和使用年限计提固定资产折旧。固定资产的更新和维护通过计提折旧来解决,取消按照事业收入或经营收入的一定比例提取“专用基金――修够基金”的做法,增设“累计折旧”科目,作为“固定资产”的备抵账户。 　　(三)自筹基本建设的核算 　　建议取消“结转自筹基建”科目,增设“在建工程” 科目,用以核算自建固定资产。