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浅探新会计准则中几类投资业务会计处理 　　［摘 要］ 新会计准则体系中取消了原投资准则，其中的短期投资、长期债权投资等概念，已被新会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等概念所取代。本文拟对这些新概念的内容与核算方法进行探讨，以期能指导上市公司正确地应用新会计准则来处理当前发生的投资业务。 　　［关键词］ 交易性金融资产；持有至到期投资；会计核算 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2008)03-0034-03 　　 　　在1998年6月，财政部为了规范企业投资的会计核算和相关的信息披露，发布了《企业会计准则――投资》，并于2001年1月对其进行了修订（以下简称为原投资准则）。为与国际会计准则（IAS/IFRS）趋同，促进我国金融市场的健康发展和对外开放，财政部于2006年2月15日正式发布了新会计准则体系，取消了原投资准则。 　　 　　一、规范投资业务的新会计准则 　　 　　取消原投资准则后，规范相关投资业务会计核算的新会计准则有：《企业会计准则第2号――长期股权投资》、《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号――金融资产转移》、《企业会计准则第37号――金融工具列报》等。这些新会计准则第一次提出了交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的概念及其核算，取消了短期投资、长期债权投资的概念与其核算。原投资准则与新会计准则的核算分类对比如表1所示。 　　 　　二、在新会计准则中三类投资业务的会计处理 　　 　　如表1所示，新会计准则把相关投资业务分为5类进行核算，其中“委托贷款”、“长期股权投资”是原投资准则已有的分类。由于篇幅所限，下面仅探讨另3个新核算分类的会计处理。 　　1. 交易性金融资产的会计处理 　　用“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，具体包括：①企业为近期内出售而短期持有的债券投资、股票投资、基金投资等，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金；②直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 　　该金融资产属于企业的流动资产，要求以公允价值计量。在购入时，按该金融资产公允价值入账，相关交易费用记入“投资收益”科目，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，记入“应收利息”或“应收股利”科目。在持有期间，取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。在资产负债表日，企业应将该金融资产的公允价值变动计入当期损益，记入“公允价值变动损益” 科目，并调整该金融资产账面价值。在处置时，应将出售收入与其账面价值之间的差额确认为投资收益；同时，将处置的金融资产在持有期间已确认的公允价值变动损益进行转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。由于该金融资产以公允价值计量，且其变动都计入了当期损益，期末不需要计提跌价准备。 　　例1 甲公司2007年11月在证券市场上购入A公司股票，将其划分为交易性金融资产，具体业务如下： 　　（1）2007年11月25日，以每股3元的价格购入10万股，并支付交易费用（印花税、手续费等）3 000元。 　　（2）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股4元。 　　（3）2008年5月20日，收到A公司当月宣告并发放的现金股利1万元。 　　（4）2008年6月1日，出售上述50%的A公司股票，出售收入21万元。 　　上述业务的会计处理如下： 　　（1）在2007年11月25日购入时， 　　借：交易性金融资产――A公司股票（成本） 　　300 000 　　投资收益 3 000 　　贷：银行存款303 000 　　（2）在2007年12月31日资产负债表日，持有的A公司股票公允价值变动额为:（4－3）×100 000=100 000（元） 　　借：交易性金融资产――A公司股票（公允价值变动）100 000 　　 贷：公允价值变动损益100 000 　　并结转公允价值变动损益， 　　借：公允价值变动损益100 000 　　贷：本年利润100 000 　　（3）在2008年5月20日收到现金股利时， 　　借：银行存款 10 000 　　贷：投资收益 10 000 　　（4）在2008年6月1日出售上述50%的A公司股票时， 　　借：银行存款 210 000 　　贷：交易性金融资产――A公司股票（成本）150 000 　　交易性金融资产――A公司股票（公允价值 变动） 50 000 　　投资收益 10 000 　　同时，结转已出售部分以