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我国中小企业利润操纵及治理博弈模型分析 　　摘要：近年来，我国中小企业利润操纵的现象日益普遍，致使企业资产不实、利润虚增或虚减、所有者权益不实等现象，既影响了国家的宏观经济决策，也给投资者带来了严重损失。文章以此背景进行了探讨，剖析了我国中小企业利润操纵和利益相关者中显著相关的税务部门进行动态博弈分析，探究规范我国中小企业利润操纵行为的途径，对完善我国中小企业利润操纵的治理提出了最终的建议。 　　关键词：中小企业；利润操纵；治理；博弈 　　一、中小企业利润操纵及治理的相关概念 　　（一）利润操纵及其相关概念 　　我国学术界对中小企业存在狭义和广义两种观点。狭义的观点是指企业的管理者通过不合法性质的手段人为有目的地借助会计技术处理调增或调减企业利润以实现自身或企业利益的行为。广义观点侧重于企业管理的宽泛解释，认为利润操纵实际上是一种管理，实质上是企业管理者在法律法规的范围内为实现企业自身利益最大化而对企业对外报告的会计信息进行调整的行为。 　　本文主要探讨的利润操纵是基于中小企业为谋求自身利益最大化而采取的不合法操纵行为，即对于狭义的利润操纵的理解。 　　（二）我国中小企业利润操纵相关手段 　　实际环境中，有些中小企业企业采取不当挂账等方式进行利润操纵，其操作通常有：应收账款（三年以上）长期挂账；待处理财产损失长期挂账：在建工程长期挂帐；待摊费用不当摊销。 　　此外，运用会计变更操作进行利润操纵在中小企业会计造假中成为越来越普遍的手段，例如：通过固定资产折旧变实现利润操纵：通过存货计价方法变更实现利润操纵：从资产减值准备看利润操纵。 　　除上述不当操作以外，违背我国会计准则的规定，企业确认收入不符合应时应量的要求等。 　　二、我国中小企业利润操纵及治理的动态博弈分析 　　考虑到中小企业与作为监管主体的税务部门在利润操纵方面的博弈关系之强烈，利益关系之明显，本部分针对中小企业与税务部门建立不完全信息动态博弈模型进行分析。 　　（一）基本假设 　　1.在本模型里为使研究明晰设定两个参与者，分别是有利润操纵动机的我国中小企业和对中小企业利润操纵行为有监督管理责任的相关税务部门。对于我国中小企业而言，进行利润操纵于否取决于其与税务部门的博弈。 　　2.我国中小企业行动的方案有两种指向，即实际经营状况好（G）和实际经营状况差（B）两种基本类型，与之相关的是两种行动策略分别是财务报表信息优良（R1）与财务报表糟糕（R2）。与此相对应的是税务部门的行动选择即稽查治理（T）和不稽查不治理（N）。本模型假定税务部门处于认真查处的情况中就能发现中小企业在经营过程中的利润操纵行为并对利润操纵行为进行有效治理。 　　3.中小企业基于实际经营状况好（G）而出差财务报表（R2）来偷漏税给自己带来的经济利益为v1，其利润操纵的成本（人工耗费、时间损耗、工本费用及其他）设为C1，中小企业利润操纵被稽查发现后的罚款罚物设为C2；税务部门在监察过程中稽查一次的成本设为C3，查处成功得到精神和物质奖励效用为V2，未-查处发现造成国家和当地税务局的效用损失值为V3。其中V1、V2、V3、C1、C2、C3均大于0。 　　（二）博弈模型构建与均衡分析 　　本博弈是一个不完全信息动态博弈（精炼贝叶斯均衡），在本模型基本假设的前提下博弈如下： 　　1.“自然”作为虚拟的参与人确定中小企业的类型，实际经营状况好的概率为P，反之为1-P，即P（G）=P，P（B）=1-P； 　　2.在对本企业的发展以及所处行业市场的已经熟悉了解条件下，中小企业依据已知的两个条件选择出好报表（R1）或差报表（R2）： 　　3.据贝叶斯定理依据概率p、1-p，从而计算出P（G|R1），P（B|R1），P（G|R2），P（B|t2），根据计算得出稽查治理（T）或不稽查治理（N）的效用。 　　中小企业利润操纵及治理的博弈如图1。 　　以下几个部分将展示为该模型的求解： 　　（1）当C1V1，当中小企业利润操纵的成本大于其带给企业的非法收益时，即会计信息操作过程中耗费的人员成本、时间成本、办公资料成本等总和大于实施利润操纵获取的不当收益，以下策略和概率构成不完全信息动态博弈的均衡：①中小企业选择（R1，R2），即选择做好的财务报表和差的财务报表时，此时实际经营状况的好坏对应于做好报表和坏报表；②税务部门选择（N，N），此时税务部门选择不进行稽查治理，无论报表好坏；③经过上述分析，该部分后验概率运用贝叶斯公式计算为：P（G|R1）=P（G R1）/P（R1）=1，P（B|R1）=P（B R1）/P（R1）=0，P（G|R2）=P（G R2）/P（R2）=0，P（B|R2）=P（B R2）/P（R2）=1。 　　当其利润操作的成本大于其行为给自己带来的收益，即