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我国现阶段税收伦理研究与思考 　　摘 要 税收伦理既是税收治理面临税收法定主义、税收相对主义、税收技术主义现实挑战的催生，也是伦理学和税收学学科发展的必然要求。税收伦理是指征纳行为事实如何的规律以及应该如何的规范，其当代使命在于寻找和发现优良的税收治理道德规范为税收治理奠定坚实的道德基础；其基本问题在于探求税收活动中征纳行为事实如何的客观规律，社会制定税收道德的终极目的，进而制定优良的税收治理道德原则和规范。税收伦理的道德原则和规范是：税收公正，税收平等和人道，而诚信是税收治理最重要的道德规则。 　　关键词 税收伦理 税收治理 道德规范 　　在我国最近几年的税收宣传月活动中，活动宣传的主题是“依法诚信纳税、共建小康社会”和“税收?发展?民生”，这一方面说明了当今我国的纳税人的伦理和诚信纳税状况有待改观；另一方面也说明政府和税务机关在重点增强全社会依法纳税意识的同时，也在打造社会主义制度下依法治税的良好环境， 并取得了非常显著成效。 　　税收， 是指社会管理人员对利用社会公共资源获取财富的时候征收一定公共资源占有费用的活动。这样， 由于社会管理人员所凭借的公共权力的获取途径不同， 资源类型不同， 税收就有了不同的表现形态。由于社会公共资源的结构和类型不同， 社会管理人员获取财富所借用的社会公共资源类型不同，就产生了不同的税种。 　　税收伦理的内涵，合观“税收”与“伦理”的内涵可知，所谓税收伦理，是指征纳行为事实如何的规律以及应该如何规范，是指社会管理者――征税人与被管理者――纳税人之间关系事实如何的规律与应该如何规范。 　　具体说，税收伦理是社会公共资源的管理者――政府借用社会公共资源创获财富者――纳税人之间关系事实如何的规律与应该如何的规范。社会公共资源的管理者――政府与借用社会公共资源创获财富者――纳税人之间关系事实如何的规律，政府应该如何治理税收活动的规范以及借用社会公共资源创获财富。 　　税收伦理研究是现代伦理学研究的一科尚未深入进行探讨的学问， 进行这方面研究的紧迫性和重要性是十分必要的。它既是政府和税务机关及其他相关部门在进行综合治税方面，面对各种现实挑战的必然要求， 也是伦理学和税收学学科发展的必然要求。 　　一、我国纳税人在税收伦理方面存在的问题 　　（一）企业和个人纳税人在纳税信息上弄虚作假， 诚信意识淡薄 　　近几年来， 根据中国相关经济调查组织的调查显示， 中国几座大城市的1000户居民中，在达到了个人所得税起征点的居民中，只有55.3%的人承认只缴纳了部分个人所得税，13.1%的人则完全未缴纳个人所得税。由此可见， 中国公民个人所得税自行申报制度可谓是对我国高收入者诚信纳税的一次真正的考验。与此同时，企业和公民纳税人在纳税过程中普遍存在以下的几种情形：虚报经营范围、虚报实际营业收入、虚报成本费用、虚开增值税发票和普通发票、非正规发票入账、销售商品或货物不入账或少入账，进行账外经营。这就再次证明中国的企业和公民诚信纳税意识依然淡薄。 　　（二） 企业和个人纳税人偷税漏税行为严重， 诚信意识沦丧 　　偷税是指纳税单位和个人故意违反税收法规， 用欺骗、隐瞒等手法逃避纳税的行为。漏税是指纳税人因无意而发生的漏缴或少缴税款的行为。偷税漏税都是对公共社会诚信道德的一种践踏， 做为倡导诚信治国的当今中国， 在企业和个人的纳税人之间更应该培养一种诚信纳税的环境，提升纳税人诚信意识。只有人人做到有诚信，有道德，才能真正消灭偷税漏税的这种极其恶劣的行为。 　　（三） 企业出口骗税犯罪猖獗， 纳税人税收伦理道德缺失严重 　　近几年来， 根据国家税务总局权威部门估计，每年纳税人利用非法手段，骗取出口退税占中央财政退税款至少10%， 金额在100亿元人民币以上。这充分说明中国的出口骗税行为依然非常严重， 出口骗税犯罪非常猖獗。 　　因此， 在当今中国，我们应当把既为己又利他作为税收伦理的基本原则。只有在这样的税收治理原则体系下， 才有可能实现税收伦理对税收治理的价值导向作用。一切符合保障税收活动的秩序， 增进每个纳税人利益的伦理道德行为都应该大力倡导， 以此来增进整个国家和每个公民的诚信和道德， 真正达到利国利民。 　　二、我国纳税人税收伦理道德建设上出现严重缺陷的原因 　　（一）纳税人不正确的世界观和人生观 　　世界观是人对世界――自然界、人类社会、人类思维的观点体系；人生观是一个人对人生的价值和意义的看法。一个人的世界观、人生观决定着他对社会活动和人际关系的态度，并对其全部心理活动起支配、调节作用。 　　出现偷税行为的纳税人一般都会有不正确的世界观和人生观，由于他们对国家利益从不关心或者是极少关心， 当国家利益与个人利益发生冲突时， 他们并没有以国家利益为重，而是牺牲了国家利益去做偷税的这样的违法行为，造成了税收伦理道德的