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我国中小型会计师事务所实施风险导向审计建议 　　摘要：依据现行风险导向审计特征制订的《中国注册会计师执业准则》自2007年1月1日起在我国所有会计师事务所开始执行，现已近5年时间。新的审计准则以评估和应对重大错报风险为核心。本人所在地的会计师事务所以中小型事务所为主，近几年本人有幸参加了本市注册会计师协会组织的会计师事务所执业质量检查，在检查中发现有的基本没有执行，有的选择部分执行，大部分还是采用原审计模式的审计思路进行审计。如何才能使风险导向审计在中小型企业财务报表审计中得到实施呢？本人认为需要内因和外因共同作用方可实现。 　　关键词：中小型会计师事务所 实施风险 审计建议 　　一、会计师事务所外部层面应采取的措施 　　（一）国家相关部门应尽快建立健全注册会计师的执业环境和执业基础 　　首先国家要加快《注册会计师法》修订工作，《注册会计师法》颁布实施到现在已有18年，部分已不适应目前形势的需要，应加快修订，为注册会计师提供一个健全的法律环境。其次要加强《会计法》在中小型企业执行的力度，建立健全基础工作，对企业做假账要从重处罚。最后作为行业主管的注册会计师协会应尽快采集并提供给注册会计师执行风险导向审计所需的各行业权威的基础资料和基础数据。 　　（二）加大对风险评估实务操作的培训 　　针对中小型企业的特点，增加实务操作、适应性及针对性方面的培训，最好用完整的实务案例给注册会计师讲解现行风险导向审计究竟应该如何操作，以增强注册会计师对中小型企业审计的理性认识，而不应该仅仅停留在理论内容的培训上。 　　（三）加大对风险评估执行情况的检查力度 　　以后注册会计师协会等部门对会计师事务所执业质量的检查应把风险评估作为重点内容。检查不要拘泥于实质性测试阶段的审计程序是否执行到位、审计证据是否充分获取，而应该将检查关注的重点放在对财务报表可能产生重大影响的企业经营目标、战略措施和经营活动的分析上，检查人员应该从财务报表宏观层面上来考虑和分析注册会计师对被审单位可能存在的重大错报风险判断的正确性，分析和判断注册会计师的审计是否已将审计风险降低到可以接受的水平上。 　　（四）采用宣传、培训等方法，提高中小型企业管理层的现代财务管理意识 　　我国的中小型企业绝大部分为私有企业，由于受我国长期计划经济的影响，他们中的大多数管理层没有接受过有关企业管理方面的理论学习，对企业的管理主要靠经验来进行管理，认为只要找一个人能把自己的资金管住不丢就可以，其他的事情不是你财务人员的事。没有意识到健全的财务信息对企业管理效率的提高、盈利能力以及筹资能力增强等方面发挥重要作用。国家有关部门应通过各种媒介向中小型企业管理层宣传加强财务管理对企业健康发展的重要性，同时，要采取各种激励措施鼓励中小型企业管理层（业主）参加财务管理培训，提高其现代财务管理意识。这不仅关系中小型企业的发展，也关系我国整个国民经济的健康发展。 　　（五）加强中小型企业财会队伍建设，规范企业会计秩序 　　受限于企业管理层对财务管理重要性认识不足，在对高素质、高水平的财务人才聘用和培训上欠缺。中小型企业财会人员还是老套的管理模式，对现代理财方式、管理理念不了解，风险意识薄弱，业务技能不高，缺乏创新能力。这些导致了企业内部管理上职责不清，企业管理效率不高，缺乏创新。中小型企业要提高财务管理水平，一方面，企业在招聘财务人员时，要严格按照《会计法》规定执行，在工作期间对财务人员进行经常的在职培训，使他们能够尽快的更新观念，接受先进的管理理念，提高自身的业务水平。规范财务人员的行为，建立责权利相结合的人员管理体制，采用激励措施提高财务人员的创新精神和创新能力，并定期进行业务考核，竞争上岗；同时，要严格执行财政部规定的会计基础工作规范，使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。 　　二、会计师事务所内部应采取的应对办法 　　造成风险导向审计未能在中小型企业财务报表审计中实施不是全部是注册会计师自身的原因，作为注册会计师也不能等到所有条件成熟时才实施，本人认为，应从以下几方面积累中小型企业审计的经验，做好风险评估，提高审计质量。 　　（一）树立职业风险意识，转变审计执业理念 　　风险导向审计是经过多年实践能够有效降低审计风险的有效方法，作为注册会计师应克服对现行审计准则的畏难感和畏惧心，要从内心接受风险导向审计，认真通读现行审计准则，仔细理解、正确掌握现行准则的本质内涵，提高执业水平，降低执业风险。 　　（二）以分析性程序为主，识别可能产生的重大错报 　　中小会计师事务所的审计人员大多为会计专业出身，对财务报表进行分析可以发挥其专长，同时，采用分析性程序是发现企业财务报表是否存在重大错报最有效的方法，这一点从近年来中外上市公司财务舞弊丑闻被