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成本会计信息私人产品属性分析 　　摘 要：成本会计信息的属性界定对于成本会计信息的质量以及使用具有关键性作用，本人认为成本会计信息是私人产品，本文基于成本会计信息的特点，分别从公共产品理论、产权理论以及委托代理理论三方面论证了成本会计信息的私人产品属性。 　　关键词：私人产品；私人产品属性；经营权与所有权分离产权；产权；市场配置 　　成本会计信息主要用于企业决策和业绩评估，它既为财务会计利用又为管理会计服务。鉴于成本会计信息的重要性，对其属性的界定是一个值得我们关注的问题。成本会计信息会被财务会计利用，甚至会被少量地对外提供，但其主要使用者是仍是企业经营者和内部管理者。本人认为成本会计信息是私人产品。将其作为私人产品，管理者会更愿意增加必要成本，要求成本会计部门提供更完善的成本会计信息。同时，这样也可以大大降低会计信息传递的成本。成本会计信息属性的界定影响成本会计信息的质量，继而影响管理者和经营者的使用以及决策。基于此，本文从公共产品理论、产权理论、委托代理理论以及市场配置理论四方面分析了成本会计信息私人产品的属性。 　　一、 成本会计信息的私人产品特点决定了其私人产品属性 　　（一）成本会计信息的效用具有可分割性 　　成本会计向企业管理者提供的信息属于内部信息，是关于企业生产经营耗费的内部数据甚至是机密信息。而提供给外部信息使用者的少量信息，是能表现企业业绩的非关键信息，这些信息往往不会涉及企业运作机密。企业管理者为了企业利益必然会严格区分两种成本会计信息，对提供给外部的信息严格把关，这样这两类信息是完全可以被分割开来的，它们分别提供给不同的使用者，其效用也只对各自的使用人产生。由此可见，成本会计信息具有效用的可分割性。而效用的可分割性是私人产品的一大特征，所以从这个角度来看，成本会计信息是私人产品。 　　（二）成本会计信息具有消费的竞争性 　　1.成本会计信息满足对一部分人的提供减少对其他人的供给 　　对于内部成本会计信息，一旦提供给企业管理层就不可以再对外提供了。 　　2.某些人享用成本会计信息得到收益势必会减少其他人利用所得到的收益 　　一方面，内部成本会计信息是向企业管理层提供的，是管理层决策的依据。一旦这样的成本信息被企业外部人员使用尤其是当投资者也是竞争者时，很可能使企业的生产经营计划和措施暴露，甚至使机密外泄，从而影响内部管理人员的使用并很有可能使企业受损。并且当存在信息的黑市交易时，通过黑市获取企业信息的使用人将危及其他使用人的利益安全。另一方面，企业经营者为了自身利益，会利用内部成本信息优势做出不利于外部利益相关者的决策和行为。所以，一部分人从成本会计信息中取得收益就意味着另一部分人享受不到这样的收益。 　　3.成本会计信息具有竞争性 　　成本会计信息的提供是为了帮助管理者更好地经营决策增强企业竞争力，这本身就是具有竞争性的表现。此外，管理者既是使用者又是成本会计人员的上级部门，他们完全可以要求成本会计人员提供他们想要的信息，相对于外部使用者的信息不对称以及无法直接控制信息的生成，管理者对成本会计信息具有绝对竞争力。 　　通过上述四点，可以说明，成本会计信息具有消费的竞争性。 　　（三）成本会计信息具有受益的排他性 　　对于成本会计信息，倘若内部管理人员不要求成本会计提供，不支付其工资薪酬，那么成本会计人员就不会花费时间精力以及成本生成成本会计信息，更谈不上对外提供成本会计信息。这说明，成本会计信息会因为一部分人的拒绝影响其他人的使用。并且，增加成本会计信息的使用者可能会增加原有使用者的成本，那么原使用者必定排斥新进入者。所以说，成本会计信息具有受益的排他性。 　　二、成本会计信息的产权归经营者所有揭示了私人产品属性 　　成本会计信息的产权界定是影响成本会计信息质量的根本性因素。成本会计信息的产权归于企业经营着，可从成本会计信息供给控制权以及需求索取权两方面论证。 　　1.成本会计信息供给控制权归经营者所有 　　无论是对外提供的成本会计信息还是内部成本会计信息都是企业成本会计受命于管理者制定的，并且制定过程中有关成本会计事项确认，数据的计量，制定过程的监督，以及对信息披露过程的控制都是企业经营者的责任。所以成本会计信息的供给控制权归经营者所有。 　　2.企业经营者拥有成本会计信息的需求索取权 　　企业经营者控制着成本会计信息的生成，无论是对内部信息还是外部信息都具有索取和使用的权利 　　企业经营者拥有成本会计信息供给控制权以及需求索取权，也就是说成本会计信息的产权归经营者一方所有，这正符合私人产品的产权属性，此外，成本会计信息产权归于经营者使得成本会计信息的责任明晰，并且成本会计信息产权明晰化将会降低因争夺或行使产权过程中的交易费用，从而提高了效益，这也符合私