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论商业零售企业联营模式下的涉税问题 　　【摘 要】联营模式是国内商业零售企业的主要经营模式，不占用企业资金，收益稳定，但由于联营商品所有权不属于商业零售企业，因此管理相对简单，从而在经营过程中会存在一些税收风险。本文主要从合同执行、销售、结算三个环节出发，探讨其中的税收风险点。 　　【关键词】联营模式;税收风险;建议 　　 国内商业零售企业常见的经营模式有自营、联销、代销、租赁这四类，其中联销方式具有易于招商、便于管理、收益稳定、不占用资金、降低经营风险的优势，因此被商业零售企业广泛采用。 　　 一、联营模式的特性 　　 联销模式是有经销商负责提供商品和配备销售人员，商业零售企业提供经营场地，并负责现场管理、统一收银、开具发票的一种经营模式。商业零售企业根据收款金额确认销售收入，以扣除约定的扣率提成或固定抽成后的金额为进货成本，经销商据此提供增值税专用发票与商业零售企业进行货款结算。采用联销方式，商业零售企业不需要占用自己的资金去组织进货，没有真正意义上的库存，因此节约了库存商品的管理成本，回避了商品流通过程中应承担的采购、销售和库存等经营风险，有利于商业零售企业的经营调整。 　　 但联销模式下由于商业零售企业不具有商品的所有权，库存管理环节简单，对商品的销售只是进行辅助销售，因此商业零售企业对招商工作非常注重，而在后续管理上相对轻松，这就导致在经营管理上存在一定的税收风险。 　　 本文结合联营商品在合同、销售、货款结算的三个环节作以下探讨。 　　 二、存在的问题 　　 （一）合同执行过程中的涉税问题 　　 1.保底毛利额联销合同。 　　 一个新品牌进入新市场是需要一段培育期才能在市场上显示出其影响力，因此商业零售企业在引入新品牌时为了确保自己的经济利益，在培育期内会与经销商签订一份保底毛利额联销合同，就是商业零售企业与经销商的扣点是一个固定的保底抽成。 　　 保底毛利额联销方式在一定程度上保护了商业零售企业的利益，但当该品牌销售低于企业预期时，每月的销售有可能会低于每月的保底抽成，造成经销商与商业零售企业货款结算为负数，导致经销商无法开具增值税专用发票进行结算，而商业零售企业又不能开具抽成的增值税专用发票给经销商，因此当商业零售企业决定淘汰该品牌时，如何收回这部分已体现主营业务毛利的保底数会成为一个难题。如果商业零售企业开具其它发票与经销商进行结算，就需要调整这部分毛利，并且交纳的税种可能会有所不同，从而形成一定的税收风险。 　　 2.提取“扣点”和劳务收入结合的联营合同。 　　 提取“扣点”和劳务收入结合的联营合同是指商业零售企业与经销商的联营抽成一部分按扣点结算，而另一部分以收取劳务收入的形式体现，如进场费、广告促销费、展示费、管理费等。这部分劳务收入根据国税发[2004]136号《国家税务总局关于商业零售企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》中“对商业零售企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业零售企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，按营业税的适用税目税率征收营业税”。但如果这部分劳务收入在合同中的约定是以销售额的一定比例进行收取，而不是约定固定金额，那在税务上有将其认定为平销返利的风险，就是“商业零售企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按照平销返利行为的有关规定去冲减当期增值税进项税金”，而不是缴纳营业税。 　　 3.租赁合同以联营方式进行经营。 　　 有些经销商虽与商业零售企业签订了租赁经营，但商业零售企业为了掌握租赁商户的销售数据，保证收益的准确性，要求统一收银，并约定租金以销售额的比率收取，结算时直接将收款金额扣除租金后进行支付。这种租赁商户的统一收银实为代收银性质，但有些商业零售企业在实际操作中，在收银时以自己的名义向顾客出具销售发票，并在会计核算凭证上也不规范地称为“联营扣点”，这在税务认定时会确认该业务行为是联营性质，需要确认销售收入，并要缴纳17%的销项税，这时如果租赁商户无法向商业零售企业提供增值税抵扣发票，商业零售企业将会承担17%进项税的损失。 　　 （二）商品销售环节的涉税问题 　　 1.商品与发票上的品名不一致。 　　 有些商业零售企业为了管理方便，对一个专柜使用一个商品编码进行粗码管理，而该专柜有几个类型的商品，如果商品与商品编码的商品名称不符，商业零售企业就会存在发票虚开的风险。如一个运动品牌专柜，它有运动鞋、运动服装、袜子、运动辅助配件四类商品，但该专柜只有一个商品编码，名称为“某某服饰系列”。当顾客在该专柜购买运动计时器时，购物发票上的商品名称显示为“某某服饰系列”，而运动计时