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按变动成本分摊固定成本管理方法与探讨 　　 摘 要：以电缆盘制造企业在固定成本分摊方法上的实践和探索，分析了电缆盘制造业沿用“不分规格大小，按数量分摊固定成本”的传统方法所存在的弊端，提出了“按单位变动成本来分摊固定成本”的理念和计算方法。 　　 关键词：变动成本 固定成本 分摊方法 探讨 　　 　　 电缆盘的制造比较特殊，既要考虑能绕上规定长度的电缆，又要符合电缆制造企业中“电缆允许弯曲半径不得小于某一规定的规范”，而不同直径的电缆其弯曲半径也不一致，造成电缆盘的规格、型号、结构多达上百种。不同规格、不同型号、不同结构的电缆盘因制造流程不同、工序不同，所使用的原材料数量（即变动成本）各不相同，制造工时也不相同，各规格的制造成本差异很大。因此，如何科学、准确地计算产品成本中固定成本的分摊比例，一直是电缆盘制造企业产品成本核算中非常棘手的难题。 　　 作者应邀与合作配套的电缆盘制造企业共同探讨研究电缆盘成本核算的科学方法，发现电缆盘制造企业沿用传统的“不分规格大小，按数量分摊固定成本”的方法很不科学，难以准确地反映电缆盘的实际制造成本，导致小规格电缆盘成本中因固定资产分摊比例太多，常年处于微利或亏损状态；大规格电缆盘因固定资产分摊比例过少，即使是微利或亏损的型号规格却依然有较多的利润。这一虚假情况出现完全是成本核算中固定成本分摊的方法不科学、不合理所致。 　　 为了探索科学合理、正确可行的固定成本分摊方法，作者与电缆盘制造企业共同组织了财务、生产等部门联合对电缆盘成本核算中固定成本的分摊方法进行深入的研究和探讨。在研究对比了多种固定成本分摊方法的基础上，最终认为以“按单位变动成本来分摊固定成本的方法”比较科学合理。因为不同规格、不同型号、不同结构的电缆盘其变动成本差异很大，变动成本不同的规格在生产过程中制造工时也各不同，其生产工时差异较大，这种差异客观地反映了电缆盘制造过程中设备使用的真实情况。 　　 现将此法介绍于后，希望能起到抛砖引玉的作用。 　　 1.电缆盘制造企业的财务管理基本情况 　　 某电缆盘制造有限公司（以下简称公司）创建于2004年，注册资本300万元。 　　 公司现有固定资产在扣除5%残值后原值为1001万元，其中，厂房、仓库5400m2，原值910万元，制造电缆盘等设备原值91万元，现有员工25名，财务部有2名会计，1名主办兼成本核算，1名出纳。 　　 公司主产品是：根据市场要求，生产与各种电缆规格相配套的电缆包装卷盘。根据电缆制造的国家标准，电缆包装盘必须满足电缆的最大弯曲半径，才能保证电缆在生产过程中卷到电缆盘上时不会影响电缆的产品质量。电缆的规格是以导体mm2计算，电缆粗细决定了电缆盘的直径，电缆越粗，电缆盘的直径越大。常用电缆规格小到10mm2，大到400 mm2，决定了与电缆不同规格所对应的电缆包装盘规格有几十种。该公司仅生产常用的电缆盘，直径最小的1米，最大的2.8米，产品成本核算的计量单位是“只”。 　　 2.传统的电缆盘固定成本核算法 　　 2.1传统的电缆盘固定成本分摊法是沿用了“不分规格大小，以只为单位”的核算方法。 　　 公司电缆盘成本核算采用了传统的产品总成本加利润、税金的方法。单位总成本是单位变动成本加单位固定成本之和。现分述如下： 　　 2.1.1单位变动成本主要是根据电缆盘使用的异型钢材、木板、罗栓、罗帽和相应的辅助材料计算出来，规格不同，变动成本也不同，规格越大所用异型钢越多，使用木板越多，生产工时也越多，其变动成本相应较高，反之规格越小其变动成本越小。 　　 常用电缆盘（ф单位为mm；变动成本单位为元）ф1000、ф1200、ф1400、ф1600、ф1800、ф2000、ф2200、ф2500、ф2800的变动成本分别为195、215、245、348、488、570、683、880、980元。 　　 2.1.2因产品成本核算的计量单位是不分规格大小，以“只”为计算单位，固定成本由员工工资总额加固定资产折旧。固定资产折旧按直线法，用每年折旧的总金额除以12个月后分摊到每一只电缆盘上。其中，房屋折旧在扣除5%残值后按20年计算，电缆盘制造设备在扣除5%残值后折旧按10年计算。笔者发现ф2000以上大规格的电缆盘（以下简称大盘）利润较大，但市场对大盘的需求量却比小电缆盘（以下简称小盘）少得多，ф2000以下小盘公司虽然亏损严重，但市场需求量却比大盘多。 　　 2.1.3公司固定费用与资产折旧情况如下： 　　 扣除5%残值后的资产原值中：厂房及仓库910万元，生产制造设备为91万元，工资及附加费75万元，合计1076万元；按厂房折旧年限20年、生产制造设备折旧年限10年计算后每月分摊折旧金额分别为37916.67元和7583.33元,工资及附