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新旧会计准则中债务重组对比研究 　　摘要：本文通过新旧会计准则的对比分析，来对变化后的债务重组的定义、重组方式，债务人和债权人会计处理以及披露的变化进行解析。 　　关键词：债务重组 公允价值 重组收益 　　 　　2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，并于2007年1月1日首先在上市公司中推行，这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新会计准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一推动性制度，而其中的债务重组相关准则有了原则性的变化，成为新会计准则中被关注的亮点之一。新会计准则中债务重组的定义，重组方式，债务人和债权人会计处理以及报表披露内容都与旧会计准则相比发生了较大的变化。 　　 　　▲▲ 一、债务重组定义的变化 　　新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。旧会计准则债务重组的定义是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。通过比较可以看出，新会计准则将债务重组的范围缩小了，限定只有在债务人处于财务困难，并且债权人作出了让步时才可以进行债务重组。这种范围的缩小使得该准则的针对性更强而且更加准确，具体表现在：第一，债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他会计准则；或重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。第二，企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。第三，债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新会计准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。新会计准则对债务重组的定义突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 　　 　　▲▲ 二、债务重组方式的变化 　　新会计准则中债务重组的方式包括：1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，（不包括上述1和2两方式）；4、以上三种方式的组合。旧会计准则中债务重组的方式包括：1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；4、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；5、以上两种或两种以上方式的组合（以下简称“混合重组方式”）。由此可以看出，由于新会计准则中对债务重组界定的范围缩小了，所以随之债务重组的方式也有所改变，具体来说：一是将旧会计准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并成了“以资产清偿债务”；二是在修改其他债务条件这一方式上，旧会计准则包括“延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等”，而新会计准则仅包括“减少债务本金和减少债务利息等”，涵盖了旧会计准则的各种债务重组方式。 　　 　　▲▲ 三、债务人的会计处理的变化 　　在新债务重组准则中，债务人会计处理的变化主要体现在以下两点：一是引入公允价值的概念。旧会计准则回避“公允价值”,强调以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益，这样与国际会计准则不相协调。新会计准则脱离了旧会计准则的思路，规定当债务人以现金以外的方式进行债务重组时，对债务人放弃的非现金资产、债权转为的股权，以及修改债务条件后的重组债务都应按照公允价值进行计价，不再以其原有的账面价值作为记账基础。公允价值下的会计将更多反映公司现在和未来的信息,会计信息的相关性、可靠性将进一步增强。二是确认债务重组收益。旧会计准则对债务重组利得确认为资本公积，新会计准则将债务重组利得确认为当期损益。旧会计准则对企业进行债务重组会计处理所明确的首要原则是，债务重组无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益。这也是对谨慎性原则的具体执行，但新会计准则开始确认收益。新会计准则规定当债务人在进行债务重组时，无论其采用何种重组方式，都应将放弃现金或非现金资产、债权转为股权，以及修改债务条件后重组债务的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额作为债务重组收益，确认为当期损益。债务重组利得按照公允价值入账和确认债务重组收益是与旧会计准则差异最大的地方。 　　 　　▲▲ 四、债权人的会计处理的变化 　　在新会计准则中，债权人会计处理的变化与债务人会计处理基本相似。新会计准则引入公允价值概念，使债权人会计处理发生改变。新准则规定债权人以非现金资产、享有的股份以及修改其他债务条件后债权的公允价值确定相应收到的非现金资产入账价值、债务转资本投资以及修改债务