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新旧企业会计准则――无形资产差异分析 　　［摘 要］ 2006年2 月修订完善的新会计准则体系，是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要而做出的重大会计改革决策，会计改革范围之广、程度之深是史无前例的，这也成了今后一段时间会计工作者学习的核心内容。本文对无形资产新旧准则进行了详细对比分析，并对无形资产新准则将产生的影响做了研究。 　　［关键词］ 会计准则；无形资产；差异 　　［中图分类号］F23［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）05-0033-02 　　 　　为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露，财政部于2001年1 月18日发布了《企业会计准则――无形资产》（以下简称旧准则），并规定于2001年1月1日起暂在股份有限公司实施。为了进一步规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，财政部在广泛征求社会各界意见、充分借鉴国际会计准则的基础上，对旧准则进行了修订，并于2006年2 月15日颁布了包括《企业会计准则第6号――无形资产》（以下简称新准则）在内的39项企业会计准则。新准则强化了为投资者提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系。 　　 　　一、无形资产新旧准则的差异 　　 　　通过对比，我们可以发现新旧准则从基本概念描述到会计要素的确认、计量以及会计信息的披露都做了较大幅度的修订，具体表现在： 　　 　　（一）准则的适用范围不同 　　旧准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。修订后，新准则明确规定无形资产不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中予以规定。 　　 　　（二）无形资产的定义不同 　　旧准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。新准则规定：无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。新准则不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外，同时，也扩大了不应确认为无形资产的范围。 　　 　　（三）研究开发费用会计处理的变化 　　这是无形资产新准则相对于旧准则最重要的一个变化。旧准则规定企业“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。同时新准则花了相当大篇幅对资本化的费用从5个方面进行了详细界定。 　　 　　（四）投资者投入无形资产计量的变化 　　旧准则第10条规定：“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”。准则中的这条要求当时主要考虑证券监督管理委员会等相关方面的意见，但在实际工作中遇到了很多的问题，比如说很多企业用无形资产投资，有些无形资产原来就没有账面价值，那就只好去评估，也引发了是否能用评估价入账的问题。因此新准则取消了这条规定，改为“应当按照投资合同或协议约定的价值确定”。 　　 　　（五）新准则增加了不确定使用寿命无形资产的会计处理规定 　　旧准则中只是规定了有限使用寿命的无形资产的会计处理，而新准则增加了有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定。新准则取消了原则中关于摊销年限的具体规定，对使用寿命有限的无形资产的摊销方法适当作了放宽，即不仅仅局限于旧准则的“在使用年限内分期平均摊销”，同时规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 　　 　　（六）减值准备转回的变化 　　旧准则规定了无形资产在具备相关条件时，企业可以将以前年度已确认的减值准备予以转回。而新准则在资产减值准则中明确规定，减值准备一旦提取就不允许冲回。 　　 　　（七）披露内容的变化 　　新准则删除了旧准则“对于土地使用权，除披露上述内容外，还应披露该土地使用权的取得方式和取得成本” ，增加了对担保无形资产和自行研发的无形资产费用会计处理的披露要求。 　　 　　二、无形资产新准则将产生的影响 　　 　　（一）研发费用会计处理的变化将增强企业研发投入上的热情 　　新准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果能够满足相关条款规定时，进行资本化处理，计入无形资产。开发费用资本化将显著提高科技企业的