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施工企业营业税改增值税思考 　　【摘要】 营业税改征增值税是中国税务改革的方向，目前已经在全国多个省市进行试点推广。作为国家的重点行业，施工企业的营改增也即将展开。但改革之后，许多施工企业可能会面临着税负不降反升的尴尬。本文从营改增对施工企业的影响入手，探讨了由此产生的问题，并结合笔者多年的实际工作经验，提出相应的解决方案。 　　【关键词】 营改增 施工企业 不利影响 措施 　　一、前言 　　在我国，增值税和营业税两种不同的税制一直长期并存，导致了税负不均衡的弊端。为了避免重复征税，减轻企业的负担，国家在“十二五”期间，实施了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的重要举措，从2012年开始，已经在上海等9个省市部分行业进行试点实施，并逐步扩大试点范围，最后辐射邮电通信、铁路运输、建筑施工等行业。 　　作为一个特殊重点行业，施工企业既是产品的生产者，又是产品的安装者，多年来一直存在着重复征税的现象，因此，营改增已经势在必行。根据国家目前出台的《营业税改征增值税试点方案》，企业在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增加了11%和6%两档低税率，施工企业适用11%的税率，采取增值税的一般计算方法。 　　从长远来看，营改增可以为企业创造更加合理的纳税环境，但由于目前政策还不够完善，某些行业比如施工企业，将有可能面临着税负不降反升的尴尬。2013年初，中国会计学会主要负责实施的营改增调研报告认为，试点之后，税负增加的施工企业达到85%以上，而部分企业税负的增加幅度则高达90%以上。 　　二、营改增改革对施工企业的影响 　　1、对税收征管的影响 　　首先，纳税地点发生了变化。之前，企业申报纳税的机构是应税劳务发生地的税务部门，政策改革之后，则变为施工企业所在地的税务部门；其次，实行总承包、分包方式的企业扣缴业务人发生了变化。在改革之前，总承包为扣缴义务人，在改革之后，总承包和分包人都是增值税的一般纳税人；第三，征税范围发生了变化。作为一个综合性行业，施工企业的上游企业种类繁多，这些企业是否也实行营改增，也必然会影响到施工企业能否获得抵扣的增值税发票。第四，税率发生了变化。在改革之后，施工企业由原来3%的营业税税率，改为新的11%的增值税税率进行征收。 　　2、对会计数据的影响 　　第一，在收入和毛利方面，施工企业有所下降。作为典型的买方市场，施工企业在讨价还价的时候处于一个相对劣势的地位。在营改增之后，建筑材料的价格并不会发生很大的变化，但由于增值税属于价外税，很难转移到买方头上，往往只能由施工企业自己承担。在这样的背景之下，施工企业的利润总额必然会有所下降，给企业的信用评级和融资授信也带来了负面的影响。 　　第二，在资产、负债方面，施工企业增加了负担。按照规定，企业在购置原材料和固定资产之时可以从原价扣除11%的增值税进项税额，资产入账价值将比实施增值税前下降了不少，在负债总额不变的基础上导致了资产负债率的上升。另外，施工企业进行固定资产投资等经济活动需要贷款，但税改后的金融业属于简易征税类，不能获得专用发票进行抵扣，负债率自然也间接增加了。 　　第三，在现金流方面，施工企业的压力增大。一般情况下，建设单位在每期验工计价的时候，往往会扣除一定比例的质量保证金之类的款项，这些暂扣款要等到工程完全竣工的时候才能结算。但营改增实施之后，施工企业必须当期全额缴纳增值税，从而减少了企业的现金流量。由于施工周期长，施工企业本来就很难及时收到工程款，在改征增值税之后，现金流更是雪上加霜。 　　3、对产品造价的影响 　　营改增促使施工企业的产品造价结构发生了很大的变化。作为价外税，企业的增值税最终会转嫁给消费者承担。一方面，企业需要根据新的标准调整或者变更相应的各种预算，导致企业的产品定价、工程的预算编制变得越来越繁琐。另外一方面，营改增影响了国家招投标体系，对相关的市场行为造成了一定程度上的影响，进而改变了施工企业的产品造价结构。 　　4、对会计核算的影响 　　在缴纳营业税的时候，施工企业只需要在计提和缴纳的环节进行会计核算，相对比较简单。在营改增之后还需要在购买生产资料，产品的验工计价等多个环节进行核算，更加具体化和细致化，在“应交税费―应交增值税”的基础上增设了“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等三类科目。此外，施工企业营改增之后，也需要相应调整企业内部的组织结构、管理模式以及企业文化。 　　三、施工企业营改增的积极意义 　　1、有可能降低施工企业的税负 　　在营改增之前，施工企业的营业税是固定的，不管盈亏，都必须按照工程结算收入的3%进行纳税。而在改征增值税之后，企业只需要对工程项目增值部分进行纳税。当企业利润微薄或者产生亏损的时候，只需要缴纳很少的增值税甚至完全零纳税。