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期望审计风险模糊综合评价 　　［摘 要］本文在对影响期望审计风险的主要因素进行分析的基础上，采用模糊综合评价法构建期望审计风险的模糊综合评价模型，并对该模型在会计师事务所的应用进行实证分析。 　　［关键词］期望审计风险；评价因素；模糊综合评价 　　［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）01-0073-03 　　 　　 在风险基础审计模式下，执行审计程序的关键是对审计风险进行合理的评价。因此，对于任何一个审计项目，审计人员在审计计划阶段，往往要预先确定一个可以接受的审计风险水平，然后审计人员以此为目标，制定具体的审计策略，并尽力地把审计风险控制在期望水平以下。这种由审计人员预先主观确定的，而又客观存在的，并准备在审计工作结束时愿意承受的审计风险就是期望审计风险。 　　关于期望审计风险的值是多少才是社会可以接受的，目前还没有专门的理论框架或指南为确定期望审计风险水平提供科学的依据。对于审计风险这类复杂的系统要建立精确的数学模型是十分困难的，因此本文拟采用模糊综合评价法，构建模糊数学模型，对期望审计风险进行评价。所谓模糊综合评价法，是指针对评价对象的复杂性和评价指标的模糊性，采用模糊数学的理论与技术，对受多种因素影响的评价对象进行模糊综合评价，从而得到评价结果的方法。该方法通过建立模糊数学模型，借助模糊综合识别方法，能较好地解决期望审计风险计量的模糊性问题，既综合考虑了所有因素，同时又通过权重把各因素的重要程度区分开来。因此用模糊综合评价法估算出来的期望审计风险水平，比单纯靠主观判断得出的结论要更加客观、准确。 　　 　　一、期望审计风险的主要影响因素分析 　　 　　要对期望审计风险进行模糊综合评价，首先必须对影响期望审计风险的关键因素进行分析。研究表明，影响期望审计风险水平的主要有下列因素： 　　（1）外部会计信息使用者对会计报表的依赖程度 　　如果外部会计信息使用者依赖财务报表的程度很高，则降低期望的审计风险水平就是恰当的。这是因为，在财务报表被依赖的程度很高的情况下，如果报表中存在未被发现的重要错报，就会造成严重的社会危害。在重要错报会给使用者造成巨额损失的情况下，为增加证据而发生的成本是值得的。 　　（2）审计报告签发后，客户发生财务困难的可能性 　　审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或是遭受巨额损失，那么，审计人员需要为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户未发生财务困难的情况。那些因客户破产或股票价格下跌而赔钱的人，会有一种起诉审计人员的自然倾向，这可能是由于他们确实认为审计人员的审计不当，或者是不管审计是否适当，都想通过起诉审计人员来补偿部分损失。在审计人员认为客户财务失败或遭受损失的可能性较大的情况下，就应降低可接受的审计风险水平。如果日后不利情况真的发生，则审计人员就能更成功地为审计结果进行辩护。 　　（3）审计人员对管理部门正直性的评价 　　如果客户的正直性有问题，则审计人员就应该将期望的审计风险水平降低。缺乏正直性的公司往往以一种会导致与股东、政府管理部门以及顾客发生冲突的方式去办理经济业务。而这种冲突又往往导致外部会计信息使用者对审计质量的怀疑，并可能导致诉讼或其他争议的发生。因此，在确定可接受的审计风险水平之前，审计人员必须对被审计单位管理部门的正直性进行调查和评价，根据调查和评价的结果，确定合理的期望审计风险水平。 　　（4）会计师事务所或注册会计师的风险承受能力 　　在确定期望审计风险水平时，审计人员也应考虑自身的风险承受能力。如果一笔经济赔偿就会使会计师事务所或注册会计师遭受灭顶之灾，则审计人员就应该尽量降低可接受的审计风险水平。相反，如果事务所具有雄厚的经济实力，则可接受较高的风险水平。 　　（5）会计师事务所或注册会计师的风险偏好 　　不同的会计师事务所和审计人员对待风险的态度不同。审计人员在计量期望的审计风险时，必须在审计证据的成本和准备接受的财务报表中存在重大错误的风险这两者之间做出权衡。不同审计人员所愿接受的风险水平是不同的，有些人非常保守，唯恐吃官司或损坏自己的职业声誉；有些人则属于冒险型的，通常为了追求高收益而宁愿承受较高的风险。显然，前一种人所确定的期望审计风险水平通常低于后一种人。 　　 　　二、期望审计风险模糊综合评价数学模型的构建 　　 　　运用模糊综合评价法评价期望审计风险的基本思路是：首先综合考虑所有影响期望审计风险的因素，并设置权数区别各因素的重要程度，然后通过构建数学模型，推算出期望的审计风险水平。具体步骤为： 　　①选择评价因素，构成评价因素集。评价因素即为上述的影响期望审计风险水平的因素。设评价因素集为：C＝(C1，C2，…，Cm)。其中Ci表示评价因素i。 　　②确定