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浅析所得税会计资产负债表债务法公式的影响因素 　　中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-120-02 　　摘 要 众所周知,所得税会计资产负债表债务法主要就是解决“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费―应交所得税”以及“所得税费用”账户应在何方(借方或贷方)记入多少金额的问题。《企业会计准则第18号――所得税》为此明确给出了“计税基础”、“暂时性差异”、“递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量”、“所得税费用的确认和计量”以及相关的计算公式。但由于内容繁多,关系较为复杂,初学者很难从本质上理解各公式乃至各概念。本文试图借助例题求解,对各公式进行较深入的分析,最终通过各公式的影响因素,帮助读者掌握该法的精髓。 　　关键词 所得税会计 资产负债表债务法公式 影响因素 　　 　　引例:某企业于2004年12月购进一项固定资产,原值为400万元,预计净残值20万元,会计处理采用直线法计提折旧,预计使用年限为5年,根据税法规定可以采用年数总和法,预计使用年限为4年,假定企业每年的会计利润均为100万元,其中2006年计提折旧120万元,且该资产减值损失为未经核定的准备金支出;2009年有超标业务招待费5万元,除以上两项外,5年间均无其他调整项目。2005年所得税税率为33%,从2006年起所得税税率为15%,请采用资产负债表债务法进行账务处理。 　　根据《企业会计准则第18号――所得税》相关公式可计算得出下表: 　　一、递延所得税负债与递延所得税资产的影响因素 　　如表1所示: 　　递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用税率,则: 　　递延所得税负债本期发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额 　　=应纳税暂时性差异本期期末余额×本期适用税率 　　-应纳税暂时性差异上期期末余额×上期适用税率 　　姑且我们将本期适用税率简称为新税率,上期适用税率简称为旧税率,则: 　　递延所得税负债本期发生额=应纳税暂时性差异本期期末余额×新税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×旧税率=(应纳税暂时性差异本期期末余额-应纳税暂时性差异上期期末余额)×新税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×(旧税率-新税率)=应纳税暂时性差异本期发生额×新税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×(旧税率-新税率) 　　当新税率=旧税率时,递延所得税负债本期发生额=应纳税暂时性差异本期发生额×新税率。如: 　　2005年递延所得税负债本期发生额=76×33%=25.08(万元) 　　2007年递延所得税负债本期发生额=-42×15%=-6.30(万元) 　　2008年递延所得税负债本期发生额=2×15%=0.30(万元) 　　2009年递延所得税负债本期发生额=-36×15%=-5.40(万元) 　　当新税率≠旧税率时,递延所得税负债本期发生额尚受新旧税率变动的影响。 　　如:2006年递延所得税负债本期发生额=11.4-25.08=-13.68(万元) 　　或=0×15%-76×(33%-15%)=-13.68(万元) 　　同理可得: 　　递延所得税资产本期发生额=可抵扣暂时性差异本期发生额×新税率 　　-可抵扣暂时性差异上期期末余额×(旧税率-新税率) 　　由此可得对递延所得税负债或递延所得税资产的影响因素: 　　(一)账面价值与计税基础 　　一项资产各期期末的账面价值其相应期末的计税基础,其差额形成应纳税暂时性差异各期期末余额 　　一项资产各期期末的账面价值其相应期末的计税基础,其差额形成可抵扣暂时性差异各期期末余额 　　相反,一项负债各期期末的账面价值其相应期末的计税基础,其差额形成应纳税暂时性差异各期期末余额 　　一项负债各期期末的账面价值其相应期末的计税基础,其差额形成可抵扣暂时性差异各期期末余额 　　(二)所得税税率 　　若各期所得税税率相同,则: 　　递延所得税负债\资产本期发生额=应纳税\可抵扣暂时性差异本期发生额×适用税率 　　但各期所得税税率不同,在税率变更期,则: 　　递延所得税负债\资产本期发生额 　　=应纳税\可抵扣暂时性差异本期发生额×新税率 　　-应纳税\可抵扣暂时性差异上期期末余额×(旧税率-新税率) 　　即还需将计提的递延所得税负债\资产中税率变动的部分进行调整。 　　二、应交税费―应交所得税的影响因素 　　从该账户本身分析可知,该账户中计入的金额为按税法计算应上交税务机关、海关等征税部门的税费,故: 　　本期应交所得税费=本期应纳税所得额×本期适用税率 　　=(本期会计利润±调整项目)×本期适用税率 　　因调整项目即为会计准则与税法的不同要求所造成的差异,且分为永久性