浅议会计信息模糊性问题.docVIP

浅议会计信息模糊性问题 　　[摘 要] 会计是以货币计量为基本形式,对企业#65380;行政事业单位发生的经济活动进行核算和监督,为各有关方面提供完整#65380;系统的财务信息的信息系统#65377;像其他事物一样,它有其精确性的一面,但也存在着模糊性#65377;本文从不同视角,分析会计信息模糊性是客观存在的,并与真实性是对立统一的关系#65377;在会计实践中应努力提高会计人员职业判断能力,降低会计信息的模糊性,提高会计信息的质量#65377;同时可以根据不同会计原则和不同企业的具体情况,利用综合评价模型对会计信息质量进行量化#65377; 　　[关键词] 会计信息;模糊性;真实性;职业判断;量化;综合评价模型 　　 　　一#65380;会计信息的模糊性 　　 　　模糊,在辞海中的解释是“不清楚,不分明”#65377;客观世界具有模糊性#65377;1965年,美国加利福尼亚大学的查德(L.A. Zadeh)教授创立了“模糊集合论”,用它来定量描述边界模糊和性状模糊的事物#65377;会计是以提供财务信息为主的人造的经济信息系统,在生成会计信息的过程中存在大量的模糊性#65377;按照“可靠性”和“真实性”的要求,会计核算应以实际发生的交易或事项为依据,真实#65380;准确地对企业的财务状况#65380;经营成果和现金流量进行反映#65377;许多会计处理的程序和方法也都体现了人们追求精确性的思想,如复式记账#65380;财产清查,但这种精确性是相对的,其中包含着大量的模糊性#65377;这种会计信息与交易事项事实上的不可避免的背离,就是会计信息的模糊性,模糊性是会计信息固有的特征#65377; 　　 　　二#65380;会计信息模糊性的存在及其根源 　　 　　在会计确认#65380;会计计量和会计报告环节存在大量的模糊判断#65377;在会计实践中,会计数据的不精确#65380;不真实时有发生,甚至直接导致会计信息的失真,影响会计信息使用者对会计信息的正确理解和决策#65377;究其原因,一方面是人为的会计造假,如故意隐匿收入#65380;任意摊提费用#65380;虚假利润等;另一方面则是非人为的客观因素造成的,是由于会计法规和会计制度本身的模糊性所产生的#65377; 　　(一)会计确认与计量中的模糊性 　　美国财务会计准则委员会(FASB),在1984 年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中认为:“确认是将某一项目,作为一项资产#65380;负债#65380;营业收入#65380;费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程,它包括同时用文字和数字描述某一项目,其金额包括在报表总计之中#65377;对于一笔资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得或发生,还要记录其后发生的变动,包括从财务报表中予以消除的变动” #65377; 　　会计确认主要判断经济事项“能否”#65380; “何时”以及“如何”计入一个主体的会计信息系统,也就是对经济事项在空间#65380;时间和形态上进行分类,而分类则伴随着模糊性的产生,多数情况下它的确定要依靠有关人员的主观经验予以判断#65377; 　　会计确认目前主要是对过去的交易或事项的记录#65380;整理和汇总#65377;历史性会计事项虽然是已经发生的,但由于客观存在的测量技术#65380;计量单位#65380;计量属性和计量方法等带来的模糊性,要对其进行计量并非易事;而未来的会计事项,由于不确定性的存在,要对其进行计量尤为困难#65377; 　　会计确认的时间应该在会计事项的影响“真正发生”之时#65377;会计确认基础的选择要受会计目标的约束,必须符合相关性原则,有些使用者更需要基于收付实现制的会计信息#65377;而在会计实务中,多采用权责发生制,这使得商誉以及衍生金融工具等都不能得到合理的确认#65377; 　　会计确认中会计信息的模糊性存在于:存货的计价,材料费用的分配,完工产品和在产品之间的分配以及折旧#65380;待摊#65380;预提#65380;材料和产成品的差异调整方法, 以及无形资产的价值确定等#65377;一些具体的核算方法如对产品完工程度的确定#65380;制造费用的分配, 本身就是相当模糊的,所以计算出来的结果,只是一个近似值,和客观存在的真实情况不可能完全一致#65377;另外,时间上的不同步和会计信息本身的时滞性所带来的模糊性,也是难以克服的#65377; 　　(二)会计信息的模糊性在于多种计量属性的存在 　　确认#65380;计量是记录和报告的前提,由于计量属性不同,会计所提供的信息结果就可能不一样#65377;历史成本原则是指资产的价值采用经济业务发生时的原始成本为计量属性,除法律#