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浅议会计控制在会计信息与企业经理行为交互作用中制衡 　　摘的要：会计信息是记录和反映企业经营状况的重要信息，也是企业经理经营能力的体现和进行激励约束的依据。由于上述原因而引发的经理扭曲伪造企业会计信息的动机，需要会计控制来治理。本文介绍了会计控制内外两方面对经理人员违规效益的影响，进而指出正确引导经理行为的合理方法。 　　关键词：会计控制 会计信息 经理人员 　　 　　所谓控制是指凭借某种特定的条件使特定的对象依照控制者的意识运行的存在方式。[1]而会计控制则是指企业为了保证企业财务会计信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施与程序的总称。[1]会计信息是企业经营活动的数字载体，它不但在一定程度上反映了企业的各方面营运情况，而且在更深层次上体现出企业经理人员的工作，是对经理人员进行评价、考核的重要依据。企业对会计信息的要求一般就是真实可靠，使之成为企业经营决策重要支持。而我国很大部分企业会计信息都存在着不同程度的失真问题，原因何在？我们可以从会计与经理人员二者之间的关系中分析其中的原因。 　　 　　一、经理与会计信息的关系 　　 　　经理人员是企业的高级管理人才，在投入自己人力资本参与剩余价值分配的过程中，他得到的回报应与付出的劳动相匹配，否则不但违反价值规律，而且对企业日后的人力资源管理产生不良的影响。因此，合理地对经理人员的智力资本给予补偿成为国内外企业的共同课题。 　　两权分离后的委托代理问题是现代企业亟需思考并加以妥善安排的问题。公司治理结构所要研究的问题有两个：一是管理层的激励机制，主要解决由于“代理人问题”和“短期行为”所引起的管理人员不积极不努力工作和滥用职权的问题；二是管理层的管理能力，要解决的主要是由于领导班子的管理能力与环境要求不对称，因思想方法错位引起的决策失误问题。[2]为了能够降低代理成本，达到委托代理的期望目标，企业应设计合理有效的激励约束机制对经理人员的行为予以引导管理。而能否设计一套成功的激励约束机制，关键在于对经理人员行为的把握。 　　会计信息可以间接地反映经理在管理企业的过程中所实施的决策和管理行为，经理人员的能力（组织协调、决策、人际交往等等）都直接或间接地通过会计信息表现出来。因此，会计与控制同经理的人力资本紧密相关，因为无法从一个有效的管理资本市场来获得经理能力强弱的信息，会计资料便成为经理发展历程与声誉的一项重要记录。[3]由于财务和会计工作的分离细化，使得会计能从日常繁琐的理财活动中脱离出来，而仅仅是对理财工作进行监督和管理。会计信息比较直观，可以清晰地描述企业运营的状况，企业通常使用杜邦财务评价体系（一种利用各种财务比率指标之间的内在联系，对公司财务状况和经济效益进行综合分析与评价的一种系统评价方法。[4]）对企业的偿债能力、营运能力、盈利能力及其相互之间的关系进行系统的分析，了解企业的综合运作情况，评价结果在一定程度上可以反映出企业经理的工作能力和业绩，进而作为对经理人员业绩考核的基础。 　　 　　二、会计控制的制衡作用 　　 　　事实上，并不是仅仅依靠杜邦财务评价体系就可以轻松地对经理的工作业绩进行评价。经理人力资本的质量和数量难以计量，并且由于他在企业中所处的位置以及对物质和名誉的追逐，很容易使经理人员产生扭曲真实会计信息而伪造出有利于自己的会计信息的动机；同时，由于经理所处的重要地位，使得经理能够获得内幕信息，进而产生逆向选择和道德风险。扭曲的企业会计信息及逆向选择和道德风险对企业所有者、潜在投资者等企业利益相关者的危害是巨大的，在这里不再赘述。然而，经理在扭曲的会计信息上并非毫无代价地获得利益，他同样要承担成本，我们暂且称之为会计信息成本。会计信息成本包括两个方面的内容，一个是授意企业内部会计人员扭曲会计信息的合谋成本；二是当失真的会计信息被查明之后，经理需要承担的失去职业的成本。 　　针对经理人员授意、指使企业内部会计人员做假账的情况，国内外有很多的理论研究和实践解决方案，但是监事会、外部董事、独立董事、会计委派制、外部审计等等，效果都不明显。原因有两条：一是定期监督、事后监督无法弥补业已造成的损失；二是过程监督难以有效协调内外部人员的利益。笔者以为，完善公司治理结构要从会计信息的治理入手，而会计信息的治理在于内、外两个方面的规范和监督。 　　（1）内指的就是内部控制。所谓内部控制就是单位为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。[5]内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 　　内部控制是本文研究的会计控制的一种方式，更准确地说是一种对企业内部业务关系和授权关系予以规范的行为。虽然仅仅涉及的是会计业务处理过程，但却对经理等内