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浅析行政事业单位往来账款审计方法及审计建议 　　[摘 要] 行政事业单位往来账款审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。往来款项经常发生、明细科目繁多，行政事业单位往来账中易发生财务舞弊的问题。形成问题的原因主要在于单位内部领导重视不够，制度不健全，财务管理不完善，单位外部监管部门监管力度不强等方面。往来账款审计建议：加强对单位财务人员的会计培训，严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性、合法性;各单位要完善内部控制制度，建立健全相关的规章制度，严格各项财务手续，堵塞管理中出现的漏洞;增强单位领导的财经法纪意识，加强往来账款的核算，加强外部监督。 　　[关键词] 行政事业单位;往来账款;审计;方法;问题;建议 　　[中图分类号] F270 [文献标识码] B 　　往来款项是机关、事业单位会计核算中的常用会计账户，它是行政事业单位与其他单位或个人之间发生的一种常见的应收或应付款项。在实际工作中，往来款项经常发生、明细科目繁多，经常出现明细科目不规范的情况，易发生财务舞弊的问题。因此要加强往来款的审计，加速资金周转，提高资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。 　　一、往来账款中存在的主要问题 　　1.专项资金挂往来账，一些单位为了逃避专项资金管理，将上级拨入的专项资金作为应付款处理，记入往来账项。还有些单位将财政部门或者是上级主管部门拨入的应当专款专用的资金，没有按相关资金使用规定支出，而是超出资金使用范围，挪作它用。 　　2.利用“往来账户”核算属于应列收列支的经济业务，有些单位将一些已经发生的费用，在往来账户中列支，有的是费用支出不合理，不属于本单位可以列支项目，有的是由于没有正规发票报销，通过将支出列在往来款中来隐蔽其违规行为。 　　3.对于应当销账的款项没有销账，往来款项往往比较繁杂，有时财务人员由于工作疏忽或故意挂账等原因，对于应当销账的款项没有及时销账，造成管理混乱。 　　4.利用往来款项调节收入，在有经营项目的单位中，有时会出现利用往来款项调节收入、利润的情况，从而达到偷逃税款的目的。 　　5.出租出借账户，有的单位私自将账户出租出借他人，利用往来账户核算其他单位款项，造成其他单位转移资金，脱离监管。 　　6.款项核算不规范，不按规定的业务内容记账等。有的单位同一往来单位的资金记入不同的往来明细科目，造成管理混乱，资金来源去向不对等，造成往来账越来越乱，甚至出现账账、账表、账实不符的情况。 　　7.不定期对账;往来账款不定期清理。 　　二、形成问题的主要原因 　　1.单位内部领导重视不够，制度不健全，财务管理不完善。由于单位领导和财会人员在思想上不重视往来款项的管理，没有建立建全相关财务管理制度，没有相应的控制政策及控制程序，使财务人员在业务处理时没有相关约束，产生财务管理上的漏洞，导致不能合理核算往来款项。 　　2.单位外部监管部门监管力度不强。拨款单位或财政等监管单位，没有经常对下拨款项进行审计或稽核，对于往来款项缺乏日常监管，间接的造成了单位往来款项管理的混乱。 　　三、往来款审计重点及审计方法 　　（一）审查往来账款的内部控制是否健全有效 　　1.相关单位内部财务制度、财务规范是否建全。有些企业的领导和员工不重视往来账款的管理。没有建立建全相关财务制度、财务规范，财务人员没有章程可依，造成往来款项管理混乱，不能切实反映资产负债真实情况。 　　2.单位内部往来款核算财务流程是否规范，是否得到有效执行。有些单位没有规范财务流程，或者制定流程却不能得到有效执行，有些领导财务知识有限，他们无法将往来款项与单位实实在在的资产、负债联系起来，因此也就无法将往来款的管理作为重要工作来抓。 　　3.是否定期检查、清理往来款项。对往来款项进行账龄分析，对长期挂账的，要重点观注，查明原因。审计中要测试被审计单位是否制定应付账款清理计划;是否建立双方定期对账制度等必要措施。 　　4.是否存在新官不理旧账的情况，导致往来款项没有清理，长期挂账。有些单位往来账款的形成与领导主观意识有关;有些领导只管任期内业绩，存在新官不理旧账的现象，造成往来账款管理的混乱。 　　因此审计中要通过询问、观察、调查、进行符合性测试、综合分析等方法来了解被审计单位的控制环境，运用文字表述法、内部控制问卷调查法、内部控制流程图法等来测试企业的内部控制制度。 　　（二）审查有无专项资金挂往来账情况 　　通过调查、询问、函证等方式，审查有无专项资金挂往来账的情况，对专项资金要查验其相关资金使用规定，审查其是否存在没按规定下拨、发放、甚至截留等情况。 　　（三）审查票据的真实性和完整性 　　通过实质性测试审核原