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构建中国绿色税制法律思考 　　中国的现行税制“绿化”程度不高，无论是相关税种的开征，还是相关税收措施的实施情况，都有待进一步“绿化”。要构建中国的绿色税制，必须树立“全面绿化”的思想，秉承可持续发展理念，协调税费关系，适时开征环境税，提高其他相关税种的“绿化”程度，完善绿色税收措施，最终实现税制绿化。 　　[关键词]绿色税制；税制绿化；环境税 　　[中图分类号]D922.22 [文献标识码]A [文章编号]1004-518X(2009)05-0173-04 　　付慧姝(1979―)，女，南昌大学立法研究中心研究员，南昌大学法学院讲师，法学博士，研究方向为经济法。(江西南昌 330047) 　　本文为2009年度江西省高校人文社会科学研究项目“中国绿色税制法律问题研究”(项目编号:FX0919)的研究成果之一。 　　 　　改革开放30年来，中国在解放和发展社会生产力、实现国家的现代化等方面取得了举世瞩目的成就，成功地实现了从高度集中的计划经济体制向充满活力的社会主义市场经济体制的伟大历史转折。但是，日益凸显的环境问题表明上述成就在一定程度上是以牺牲环境为代价的。中国经济在经历了几十年的转型和快速增长后，如何通过制度创新来实现可持续发展，实现人与自然的和谐发展已成为亟待解决的重大问题。从20世纪80年代以来，运用税收手段来促进环境保护和资源的可持续利用，引起了国际环境学界、国际财政学界的关注。尤其是在全球环境危机加剧的背景之下，寻求税收等市场手段来解决环境问题更成为理论界和实务界共同关注的焦点。中国能否借助实现税制的逐步绿化来化解环境危机，如何构建中国的绿色税制是现阶段摆在学者们面前的一项重要课题。 　　 　　一、绿色税制的界定与构建过程 　　 　　恰当地界定绿色税制与绿化税制的概念，是探讨构建中国绿色税制理论问题的前提。所谓绿色税制(Green Taxation)，其实是环境税收的一种形象说法，是指一切与自然资源利用及环境、生态保护相关的税收，如资源税、污染排放税、污染产品税等。绿色税制还包括具有环保作用的各种税收措施。自20世纪80年代起，西方发达国家以福利经济学理论为依据，对如何利用税收手段削减经济发展对生态环境造成的破坏展开研究。OECD成员国是这一领域的先行者，其研究成果表明，已有14个OECD成员国对空气、水污染、废物、噪音以及其他多种产品(如含铅汽油、化肥和电池)征税，与环境相关的税种达到50多个。要构建绿色税制，必须经历一个绿化税制(Greening Tax System)的过程，即以绿色税制为基础，在税制设计或改革中，构建一个把环境保护和资源持续利用作为与经济效率、分配公平同样重要的目标，并使与环境资源直接相关的税收，在总税收收入中占有较大比例的税制模式。 　　纵观世界各国环境税收制度的发展历程，绿色税制的构建过程可以分为三个主要阶段: 　　第一个阶段，即无意识的环保税收措施阶段。在20世纪初，由于环境问题尚不突出，人们的环保意识也不够强，税收并未成为一种有意识的促进环保的调节手段，但有些税收措施客观上对环保有一定的促进作用，例如对某些污染项目进行征税。 　　第二个阶段，即有针对性地开征某些环保税种。自20世纪五六十年代，由于在全球范围内发生了多次严重的环境公害事件，使早期的工业化国家意识到环境问题的严峻性，纷纷制定环保法规，针对本国出现的各种环境问题开征了二氧化硫税、垃圾税等一些环保税种。 　　第三个阶段，即全面、系统地绿化税制阶段。自20世纪90年代末，随着环境危机的爆发，各国的环保意识增强。以欧盟为代表的西方发达国家开始从简单地征收个别环保税种向全面、系统地调整税制，实现向绿色税制的过渡。这些国家在实现税制绿化的过程中，主要是从两个方面来着手的:一是取消原有税制中不符合环保要求、不利于可持续发展的规定，对原有税种采取新的有利于环保的税收措施；二是开征一系列有利于环保的新税种。 　　 　　二、中国税制绿化现状 　　 　　考察一国税制绿化程度主要从环境税和与环保有关的税收措施两方面入手。在现阶段，中国并没有严格意义上的独立的环境税，但已开征了若干与环境保护相关的税种，采取了不少旨在促进环境保护的税收措施。 　　(一)与环境保护有关的税种 　　要评价一国税制的绿化程度，通行的做法是考察环境税(费)占税收总收入和占国内生产总值(GDP)的比重，因此，要评析中国现行税制的绿化程度首先就要确定与环境保护相关的税种和收费项目。在中国现行的税制下，与环境保护相关的税种主要包括消费税、车辆使用税、车辆购置税、资源税、城镇土地使用税和耕地使用税。其中，消费税是在1994年税制改革时设立的新税种。在中国消费税的税目里，与环境有关的主要是交通运输设备制造业和石油加工业，而不包括酒类、烟草