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构建内部审计与公司治理互动机制 　　摘要：本文以内部审计与公司治理的概念及其关系解析为出发点，试图把它们之间错综复杂的关系简单化，条理化。本文在论述内部审计与公司治理之间的联系及其互动机理的基础上，初步探讨了我国构建内部审计与公司治理良性互动的途径。 　　关键词：公司治理；内部审计；风险管理；互动 　　一、内部审计与公司治理基本概念的解析 　　1、内部审计与公司治理的涵义 　　以现代企业制度为框架组建的公司由于所有权与经营权的分离需要做出新的制度安排，公司治理研究应运而生。经济合作与发展组织（OECD）认为：“公司治理（CORPORATE GOVERNANCE）是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系，应明确规定公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会，经理层，股东和其他利益相关者；也清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序；它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”①从静态上看，公司治理可以理解为一整套公司利益相关者的活动准则；从动态上看，公司治理则是一系列有效执行这一活动准则的机制。 　　2、内部审计与公司治理的关系 　　内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。安然事件后，各公司董事会更加看重内部审计与公司治理的良性互动关系。本文认为两者关系如下： 　　（1）从定义上看，两者职能类似。有效的公司治理能够提高公司的运营效率，降低交易成本，从而有助于企业实现其目标；内部审计的职能也是“提高它们的效率，从而实现组织的目标”。 　　（2）从起源上看，公司治理结构是所有权和经营权分离的必然产物，而内部审计其源于受托责任关系，即审计作为独立的第三者依法对受托责任履行情况进行监督和证明。 　　（3）从内容上看，风险管理都是两者的核心内容。每一件事都会对企业及其目标实现有着重要的影响，负面的影响成为“风险”，正面的风险成为“机会”。公司治理是组织应对风险的战略反应，其职责核心就是确保有效的风险管理方案的适当性。 　　二、基于公司治理框架下内部审计模式的变迁 　　总体上看，内部审计由经营者管理控制的工具变为公司治理的重要体系，内部审计活动评价并帮助改进组织的风险管理、控制和治理体系，评价并改进组织的治理程序，为机构的治理作出贡献。 　　在股份公司中，为提高治理效率可设置审计委员会、薪酬委员会、提名委员会、财务委员会、风险管理委员会、公司治理委员会等，其中运用最为普遍、最重要的是审计委员会，“审计委员会是近几十年来组织结构和控制方面最重要的发展（索耶，1990）”。 　　三、内部审计在公司治理机制中的作用 　　众所周知，现代企业的所有权和经营权分离，产生了委托――代理关系，同时也带来了所有者和经营者之间信息不对称等问题。公司治理的目的在于通过一系列制度安排恰当的解决委托――代理问题。内部审计的作用在于平衡不对称信息，委托人可以通过内部审计人员对公司有关方面的评价，检验代理人的决策是否科学，从而保证公司的健康运行。可见，合理有效的内部审计是良好的公司治理的内在要求，通过平衡不对称信息，维系委托人与代理人之间的制横关系，主要表现在： 　　（一）强化公司风险管理，增加公司价值 　　在激烈的市场竞争中，公司生产经营活动的风险会随之增大，因此公司治理体系中应建立全面的风险管理制度。内部审计在积极支持并参与风险管理过程起着巨大的作用。 　　1.内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，深入到企业管理的极细微的环节上，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，以风险发生的可能性大小为依据，做出相关评价，查找并防范风险； 　　2.内部审计在部门风险管理中还起着协调作用，不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险。内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。 　　（二）强化公司所有者对经营者的监督，加强公司内部经营管理 　　公司治理中委托代理关系的存在，使公司所有者、经营者成为公司治理的重要主体，所有者通常以选派董事的方式对经营者的经营活动进行监督。在上述监督过程中，离不开对会计信息系统的沟通，为了确保各主体获得对称、公允、真实的会计信息，就必须加强有效的审计监督制度。虽然外部审计在一定程度上起到了增强会计信息可靠性的作用，但内部审计可以随时随地对公司的经营活动、经营成果、风险管理等情况进行审计，内部审计的这种管理职能和作用是外部审计无法替代的。 　　（三）有利于对公司经营者的业绩进行评价 　　公司所有者对经营者的监督、约束在公司治理中是十分必要的，但约束的同时还必须和激励相对称