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浅谈两税合并对外资企业影响 　　摘要：本文从外资企业的视角剖析《中华人民共和国企业所得税法》实施后税率变化、优惠政策和费用扣除调整、征管方式等对外资企业的影响，并在此基础上，对外资企业提出若干建议。 　　关键词：两税合并 外资企业 影响 建议 　　 　　▲▲ 一、两税合并的历程及背景 　　 　　改革开放以来，我国利用外商直接投资工作取得了巨大成效。中国已经成为世界上利用外资最多的发展中国家，也是世界上利用外资最多的几个国家之一。这一成果的取得与我国的外资政策，特别是我国对外商直接投资企业的税收优惠政策的实施有直接关系。 　　然而，内外资企业所得税在税率差别以及优惠内容方面存在很大的差别，使得继续维持内外资企业适用不同所得税的弊端日益显现。内外资企业税收负担的不公，企业偷逃税现象，不仅影响了企业与国家、税务机关的关系，也不利于企业在竞争中的公平发展。 　　内外资税负“分制”，在特定历史时期，的确为推动中国资本运营与技术革命起到了积极作用。但是从根本上讲，这种给外资企业超国民待遇的做法，只是市场不完善情况下政府的一种诱导投资手段，目的是弥补市场失灵的缺陷。两税分制本身有违国民待遇原则，也有悖于 WTO倡导的公平贸易精神，必然会造成我国内外资企业的不公平竞争。历经十余年的酝酿，以“两税并轨”为主旨的《企业所得税法（草案）》终于在 2007年两会上获得通过，并于2008年1月1日开始实施。因此，新的所得税法从酝酿、到破茧、到成形,正是适应了我国经济发展的客观需要，也标志着我国经济体制正在逐步走向成熟、规范。 　　 　　▲▲ 二、新企业所得税法对内外资企业的影响 　　 　　（一）统一税率，竞争加剧 　　在1994 年的新税制改革中，我国将国有企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税三税合并为内资企业所得税，却把我国企业所得税又分成了内资企业所得税及外商投资企业和外国企业所得税两大块。长期以来，外资企业的实际税率为13%左右，而内资企业的实际税率却是25%左右。内资企业的税负几乎是外资企业的2倍。这使得外资企业在竞争中拥有较大的优势。两税合一后，税率降至25%，这一定程度上可以说为内资企业卸下包袱，让其与外资企业进行竞争。而外资企业失去了原有的优势地位，面临的竞争会是更加激烈。 　　不过从国际角度看，全世界159个实行企业所得税法的国家平均税率为28.16%，国采取 25%的税率属于中等偏低水平。两税合并后，中国对外资企业仍有较大的吸引力。 　　（二）税收优惠政策减少，获利水平下降 　　在税收优惠方面,“两税分制”时期外资企业比内资企业享受的面更广，数额更大，从而实际税负更轻。例如原税法规定，外资企业在生产性领域、能源和基础设施以及高新技术领域投资，普遍享受“两免三减半”、“五免五减半”等优惠政策。对出口导向的外资企业，规定凡是出口产值超过总产值70%的，其所得税进一步减半，另外还规定了外资企业再投资退税等优惠政策；而内资企业却远远没有这样的优惠政策, 税法只是规定新办企业、在各开发区注册等可以享受一定的税收优惠。更何况，在具体的实施过程中,各地还会为了拼比政绩，通过增加一些地区的税收优惠政策来吸引外资。 　　而新税法明确规定了税收优惠的方向、内容和权限。对税收优惠进行保留、取消、扩大、替代，实现以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策，来代替以前的“区域优惠为主”的税收优惠政策。新增了一些对环境保护、节能节水、资源综合利用和高科技等方面的优惠政策或提高了原有的优惠力度。更多体现的是产业政策以及西部大开发和振兴东北老工业基地的需要，以此达到我国经济的均衡发展。同时还清理了地方税收优惠政策，实行直接优惠与间接优惠相结合的税收优惠政策。加大间接优惠，促进部分行业发展。 　　（三）税前扣除的变化对外资企业的纳税额度产生了一定影响 　　新税法规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法，新企业所得税法亦予以统一规范。 　　两税合并之前、外资企业适用据实扣除方式的部分费用，新税法改为限额扣除方式。如公益性捐赠仅在其年度利润总额12%以内的部分可以得到扣除，原可以据实扣除的广告费也仅在当年销售收入15%的部分可以扣除。工资薪金费用必须是实际发生的、合理的工资薪金，否则将不予税前扣除。这与原规定区别较大，部分外资企业的不合理工资支出将不能在税前扣除。新税法取消了据实扣除的优惠，而坚持部分扣除政策，客观上增加了外资企业的纳税负担。 　　因此，统一税前扣除政策后，外资企业的税前扣除总额有所下降，其应纳税所得额有所提高，其实际的税收负担略有增加。外资企业不能凭借其在税前扣除方面的特别待遇而