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浅议权责发生制下全面核算国库集中支付财政预算拨款 　　摘要：政府会计实行改革，是为了使会计信息能更好的适应市场经济的发展。“以权责发生制为基础核算和按年度编制政府综合财务报告”是一项重大变革。在部门预算和国库集中支付制度已经全面实行的行政事业单位，实行权责发生制为核算基础能更好的指?гに愕闹葱小８母锖螅?对于尚未拨付的财政预算拨款指标还是没有纳入会计账务处理，所提供的财务报告还不能反映全面的财务状况。现就权责发生制改革后，在国库集中支付制度下，对财政预算拨款指标和财政拨款收入的全面核算提出一点看法。 　　关键词：权责发生制；国库集中支付；财政预算拨款；全面核算 　　政府会计实行一系列改革，对于行政事业单位的经济业务的核算也进行了重大的改革。对于单位的所有经济业务进行全面的核算是正确反映单位财务状况的基础。收入是各单位得以正常运行的基础，财政预算拨款是行政事业单位主要的收入来源，全面核算财政预算拨款能全面提供会计信息，便于报告使用者对财务状况的掌握和利用。 　　一、财政预算拨款未全面纳入会计核算的现状 　　政府会计改革要求行政事业单位的财务会计核算实行权责发生制。在国库集中支付制度下，对于财政预算拨款的核算，这些改革依然只对已经收支的预算拨款指标进行了核算。对于国库还只下达了预算指标，尚未拨付的财政预算拨款资金仍然未进行核算和报告。这样的核算和报告，不便于让报告使用者了解单位全年的预算拨款指标额度和各种明细用途，不能全面反映单位当年可用财政预算收入，也不能反映月末还有多少可用财政资金，这样不便于安排未来的资金使用。 　　二、权责发生制要求将财政预算拨款全面纳入财务会计核算 　　（一）符合权责发生制基础 　　《政府会计准则――基本准则》（以下简称准则）和征求意见稿规定，“单位财务会计实行权责发生制核算，预算会计实行收付实现制核算。”那么财务会计核算时，凡属本期的收入，不论款项何时收到是否收到，均应核算为本期的收入。年初，财政部门下达“批复部门预算通知”时，就已经确定了这些财政预算拨款是当年的，而不是其他任何年度的。财政部门将当年的财政预算指标下达到各单位，这种财政预算拨款，不论款项何时支付，都属于单位当年的财政拨款收入，所以单位应当在年初收到财政部门下达的批复部门预算通知时将当年的财政预算指标做为收入全额核算。 　　（二）符合收入的定义 　　部门预算是通过法定程序审核批准的，具有一定的可靠性和法定性，不可随便取消和减少。单位年初收到财政部门下达的批复部门预算通知时，就已经确定有财政预算拨款收入，这个收入，金额能可靠的计量、能给单位带来经济资源的流入、能导致单位净资产和服务潜力的增加。即使将来调整预算，也是可靠的，所以财政预算指标符合收入的定义，应当全额纳入单位的会计核算范围。 　　（三）符合信息质量要求 　　1.单位实行权责发生制为核算基础，年度终了，应根据本年度财政预算指标数与当年财政实际支付数的差额，借“财政应返还额度，贷“财政拨款收入”。这种会计处理方式就是对于尚未支付的财政预算指标进行核算，既然年末需要对尚未支付的金额进行核算，那全年对于相同的经济业务的核算也应该保持一致性，即全年也应该对只形成预算指标尚未支付的财政拨款收入进行核算。上级补助收入和财政拨款收入是相似的经济业务，对“上级补助收入”科目的核算，要按照确认的、可以收到的金额进行会计账务处理。那么，财政拨款收入也应该在确认可以收到时进行会计核算，即单位在收到批复部门预算通知时就应该按通知书下达的金额进行会计账务处理。所以将已拨付的和尚未拨付的财政预算拨款指标全面纳入会计核算符合“会计主体提供的会计信息应当具有可比性”的原则。 　　2.财政拨款收入只核算单位从同级财政部门已经取得的各类财政拨款，对于尚未支付的预算指标，只在年末进行了核算。这样的核算，在财务报告的年报上，报告使用者可以清晰明了的知道单位还有多少财政应返还款项，也就是还有多少财政预算拨款没有拨付。但在平时的月报上，报告使用者，包括单位决策层和财务人员，都看不出单位还有多少可用财政资金，看财务报告的人，总会有这样的疑问：单位到底还有多少财政拨款可用？所以现在的月财务报告不能清晰明了的反映单位可用财政资金的余额，不便于管理层对今后的资金使用和实施公共服务决策。所以将已拨付的和尚未拨付的财政预算拨款指标全面纳入会计核算符合 “便于报告使用者理解和使用，会计主体提供的会计信息应当清晰明了”的原则。 　　三、全面核算财政预算拨款的建议和会计处理办法 　　（一）财政拨款收入的核算要正确反映国库集中支付指标 　　财政预算指标和用款额度是按功能分类、项目分类、预算项目、用途、金额等信息下达到预算单位。用款单位在国库集中支付系统中选择对应的预算指标，录入支付申请，资金由国库单一账户拨付给