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浅议我国风险导向审计应用存在问题 　　[摘要] 实施风险导向审计可以降低审计风险，提高审计质量，其作为一种重要的审计理念和方法，要求被广泛应用，中注协2006年发布的新的审计准则强调了重大错报风险的评估，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，从而使我国的审计风险准则与国际接轨。本文着手对此进行研究，以便在实际审计工作中广泛应用风险导向审计。 　　[关键词] 风险导向审计 产生原因 应用局限性 　　 　　审计活动总是为完成一定的审计目标而设计的，因而审计模式的发展要受到审计目标变化的深刻影响。随着社会经济的发展变化，审计目标从揭弊查错发展到鉴证财务报表的真实公允性，再到目前的公允性和查错防弊并存。审计模式适应审计目标的这一变化经历了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三个阶段。中注协2006年发布的新的审计准则强调了重大错报风险的评估，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量，从而使我国的审计风险准则更加与国际接轨。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到了广泛关注。 　　一、风险导向审计产生的原因 　　上世纪60年代后，科学技术的飞速发展促进了经济的迅猛增长，社会经济多维化趋势显著，企业经营的不确定性也大大增加，内外影响因素复杂多样，审计人员面临着严峻的审计风险，以风险防范为基础的审计方法――风险导向审计应运而生。 　　（一）风险导向审计产生的外部原因 　　随着企业的经营环境日趋复杂化，审计人员已经不能再采用账项基础审计对被审计单位实施详细审计，而制度基础审计又过分依赖被审计单位管理当局所设计和执行的内部控制制度，忽视了由于管理当局主观舞弊等一系列原因导致的审计风险，而且目前很多的审计诉讼甚至是由于管理当局主观舞弊所造成的，因此客观上就急需风险导向审计的出现。 　　现在愈演愈烈的管理欺诈行为，说明管理当局可以通过一条龙造假绕过内部控制，这就使得传统的制度基础审计方法在揭露企业重大管理舞弊和欺诈中表现的力不从心, 传统审计模式的失效加快了人们对新的审计方法的探索。信息系统的高度发展为风险导向审计产生提供了物质技术条件。风险导向审计的理论基础之一就是系统论，认为企业不是孤立和独立的，而是与外界有着密切联系，企业信息系统的联机实施系统化和数据管理系统化，正为风险导向审计提供了条件。 　　社会公众要求审计人员毫无遗漏的发现被审计单位存在的严重舞弊行为，但实际上，审计人员无法保证能够察觉所有的舞弊行为，即使是最勤勉的审计人员，也极易为管理人员的舞弊或包括第三方在内的欺诈所蒙蔽。这种双方在目标一致性上存在的差距是风险导向审计产生的社会因素。 　　（二）风险导向审计产生的内部原因 　　现代审计的一个重要特征是抽样审计。抽样就不可避免的存在误差，从而导致审计风险的存在，风险导向审计可以通过审计风险模型把风险量化，解决抽样误差问题来规避这种审计风险，在日益激烈的市场竞争中，会计师事务所的边际收益不断下降，为了生存和发展，事务所要么提高审计费用，要么降低审计成本，从实践看，增加审计收费显然不可行，审计人员只能按照收益最大化的原则确定审计程序，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。风险导向审计广泛采用分析性测试，捕捉异常情况，从而制定必要的常规程序和抽取适当的样本量，可以达到降低审计成本，提高审计效率的目的。可见，审计组织的成本效益问题也促使风险导向审计的产生。 　　审计是一个高风险的职业，这种风险不仅存在于审计人员没有履行审计职责，而且还存在于被审计单位的经营状况出现了问题。在很多审计失败的例子中，经营失败带来审计失败常常使审计风险陡增，面对这种形势，审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素，全面、广泛地评价企业受托经济责任履行情况，以降低审计风险。 　　审计会促进经济的发展，经济发达的地区，势必对审计业务需求旺盛，因而注册会计师的经济与法律责任随之增加，职业风险加大，客观上有开展风险导向审计的基础。市场经济和经济全球化趋势使企业的经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正好适应了公众对审计期望值不断提高的要求。 　　二、风险导向审计在我国的应用局限性分析 　　近年来，我国不断发生企业管理层舞弊现象，审计风险加剧。风险导向审计是在对过去审计实践的总结和归纳的基础上发展起来的，是对制度基础审计的继承和发展，弥补了制度基础审计的诸多缺陷。但如何将这种先进的审计方法更好地应用于我国，需要解决以下几方面问题。 　　（一）信息系统的建设问题 　　从审计实践看，会计师事务所必须建立强大的信息系统，才能充