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浅议所得税会计核算特殊问题 　　［摘 要］ 2006年颁布的《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业所得税核算采用资产负债表债务法。而企业除日常的交易或事项会涉及递延所得税核算外，还存在一些如直接计入所有者权益、企业合并、所得税税率变动以及纳税亏损和税款抵免等特殊的交易或事项产生递延所得税的影响，本文通过对特殊交易或事项涉及的递延所得税核算进行实例分析，以便加强资产负债表债务法在实践中的运用。 　　［关键词］ 所得税；会计处理；资产负债表债务法 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）13-0026-03 　　 　　一、 直接计入所有者权益的交易或事项 　　 　　在运用资产负债表债务法时，递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量可能涉及直接计入所有者权益的交易或事项，在这种情况下，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当在符合条件的情况下确认递延所得税资产和递延所得税负债，并计入资本公积――其他资本公积。如可供出售金融资产公允价值的变动。 　　例：20×4年1月1日，A公司以200万元银行存款购买B公司的股票，A公司将其划分为可供出售的金融资产。 　　20×4年12月31日，该金融资产的公允价值为240万元，没有发生减值。A公司的所得率为25%，除该事项外，该公司不存在会计与税法之间的任何其他差异。其账务处理为： 　　（1）20×4年1月1日： 　　借：可供出售金融资产――成本2 000 000 　　贷：银行存款2 000 000 　　（2）20×4年12月31日： 　　①确认公允价值变动损益，计入资本公积。 　　借：可供出售金融资产――公允价值变动400 000 　　贷：资本公积――其他资本公积400 000 　　②可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额40万元会增加A公司在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债：40×25%＝10（万元）。 　　借：资本公积――其他资本公积100 000 　　贷：递延所得税负债100 000 　　由于可供出售金融资产公允价值的变动，按照企业会计准则的规定，应该计入资本公积，所以在资产负债表日，无论首次确认递延所得税负债，还是后续对原确认的递延所得税负债进行调整，其对应项目都是资本公积，而没有计入当期的所得税费用。 　　 　　二、 税率变动的交易或事项 　　 　　在资产负债表债务法下，每个资产负债表日，对于递延所得税资产或递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。当税率发生变化时，应对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债，进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或事项产生递延所得税资产或递延所得税负债外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 　　例：甲企业20×6年12月末购入一台设备，原值为 　　120 000元，无残值，会计上采用年数总和法，使用年限为3年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也为3年。 　　20×7年税率为40%，20×8年1月1日税率降为30%。假设 　　20×7年和20×8年不存在其他会计与税法的差异，每年计提折旧前的税前会计利润为140 000元，20×6年无递延所得税余额。计算20×7年和20×8年末资产负债表上的递延所得税。 　　（1）20×7年： 　　会计折旧＝120 000×3/6＝60 000（元）； 　　计税折旧＝120 000/3＝40 000（元）； 　　年末固定资产账面价值＝120 000－60 000＝60 000（元）； 　　年末固定资产计税基础＝120 000－40 000＝80 000（元）； 　　年末可抵扣暂时性差异＝80 000－60 000＝20 000（元）； 　　年末递延所得税资产余额＝20 000×40%＝8 000（元）； 　　年末应确认的递延所得税资产＝8 000（元）； 　　本年应交所得税＝（本年折旧前的税前会计利润－会计折旧）×本年所得税率＋本年确认的递延所得税资产＝ 　　（140 000－60 000）×40%＋8 000＝40 000（元）。 　　会计处理为： 　　借：所得税费用32 000 　　递延所得税资产8 000 　　贷：应交税费――应交所得税40 000 　　（2）20×8年： 　　会计折旧＝120 000×2/6＝40 000（元）； 　　计税折旧＝120 000/3＝40 000（元）； 　　年末固定资产账面价值＝60 000－40 000＝20 000（