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浅议本量利分析在财产保险经营中应用 　　【摘 要】本量利分析广泛运用于企业管理中，它有助于企业明确经营目标、强化管理层责任、提升管理水平、提高经济效益。本文在理清财产保险业务各种成本性态的基础上，运用本量利分析方法，探求财产保险业务的保本点和保利点，满足经营管理需要，指导业务发展。 　　【关键词】本量利分析；财产保险；应用 　　一、本量利分析概述 　　本量利分析是对成本、业务量和利润之间的依存关系进行分析，是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示成本、业务量、利润等变量之间的内在规律性联系，能够帮助管理者理解销售量、销售价格、单位变动成本、总固定成本这些关键因素对利润的影响。由于成本性态分析是本量利分析的基础，所以本量利分析必须满足成本性态分析的基本假设，即将全部的成本分为固定成本和变动成本，在相关范围内固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化，总成本与业务量呈线性关系，即 y（总成本）=a（固定成本）+b x（单位变动成本×业务量）。财产保险是以财产及其有关利益为标的保险产品统称，主要包括机动车保险、工程保险、企业财产保险、家庭财产保险、责任保险等，财产保险企业一般将业务分为车险和非车险两个大类。财产保险企业进行本量利分析可以明确经营目标、强化管理层责任、提升管理水平、提高经济效益。 　　二、财产保险企业成本分析 　　1.按经济用途分类 　　制造业的成本按经济用途可分为生产成本和非生产成本，其中：生产成本包含直接材料、直接人工和制造费用；非生产成本为销售费用、管理费用、财务费用。对应到财产保险业务，成本按经济用途分为赔付成本和非赔付成本，其中：赔付成本包含综合赔款支出（赔款支出、摊回赔款支出、提取保险责任准备金、摊回保险责任准备金）、直接理赔费用和间接理赔费用；非赔付成本包含与取得保费收入直接相关的保单获取成本、流转税金（营业税及附加、印花税）、行政性收费（监管费、保险保障基金、交强险救助基金）、销售费用、管理费用。 　　2.按成本性态分类 　　每种成本都具有其成本性态，即一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本按性态分类，可分为变动成本、固定成本和混合成本。 　　（1）财产保险企业的变动成本 　　变动成本是指在一定的相关范围内，其成本总额与业务量成正比例变动的成本。财产保险企业的赔付成本，包含赔款支出、直接理赔费用、保险责任准备金提转差、大部分间接理赔费用，与业务量如赔案量、查勘量相关，从根本上说是与已赚保费相关的，属于变动成本。非赔付成本则较为复杂，除基本运营成本、固定人力成本外，其他相当大部分与保费收入相关，以保单获取成本、流转税金、行政性收费等最为典型。本文将非赔付成本中与保单获取相关的、与保费收入成比例的变动成本统称为“广义的保单获取成本”，即包括保单获取成本、流转税金及按保费收入一定比例收取的行政性收费、销售费用。 　　（2）财产保险企业的固定成本 　　固定成本是指在一定的相关范围内，其成本总额不随业务量的增减变动而变动的成本。财产保险企业的固定理赔成本、非比例分保成本、固定人力成本，部分管理费用如固定资产折旧、长期待摊费用摊销，不随业务量变动的办公费、职场租金及水电费等。 　　（3）财产保险企业的混合成本 　　混合成本介于固定成本和变动成本之间，随业务量发生变动，但不成正比例变动。比如财产保险企业查勘人员的固定工资，当查勘量在一定范围内时其固定工资保持不变，当突破某一特定查勘量时陡增到另一固定工资水平。混合成本可以按照一定的方法，进一步分配到固定成本和变动成本中。 　　三、财产保险企业本量利分析 　　本量利分析是在成本性态分析的基础上进行的，基本公式为：营业利润=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本=单位边际贡献×销售量-固定成本 　　1.财产保险企业本量利公式 　　保险会计最大的特点就是利润计算具有估算性，对保费收入用提取未到期责任准备金的方式拆分到不同的会计期间，对赔付成本用提取未决赔款准备金的方式进行谨慎考虑确保当期利润真实。因此，可以从整个长周期以及单一的会计年度两个维度来探讨本量利公式。 　　（1）长周期的本量利公式 　　若从整体长周期来看，不存会计分期带来的影响，不存在各种保险准备金的计提与转回，本量利的相关公式如下： 　　变动成本率=（剔除固定理赔费用的）终极赔付率+全部变动费用率 　　长期承保利润 =保费收入×（1-变动成本率）-固定成本=保费收入×（1-终极赔付率-全部变动费用率）-固定成本 　　（2）单一会计期间的本量利公式 　　由于会计分期带来的特殊性，保费收入、未到期准备金提取、赔付成本、保单成本的发生时间与列入年度损益的时间存在差异等原因，导致会计利润与实际承保利润在整体长