浅谈非盈利机构财务监督.docVIP

浅谈非盈利机构财务监督 　　【摘要】　社会的全面发展离不开非营利组织，非营利组织的可持续发展离不开有效的财务监督。近年来，非营利组织在蓬勃发展的背后，存在严重的管理和财务问题，组织的非营利性质不断被异化，这些问题都严重制约着非营利组织的规范化运营，如何加强对非营利组织财务的监督是个值得探究的课题。 　　【关键词】　非营利组织 财务监督 机制 措施 　　按照社会结构理论，非营利组织（也称NPO或NGO）是存在于政府组织与营利组织之外的第三部门，它的产生有效弥补了政府失灵与市场失灵，对社会的和谐发展有着举足轻重的作用。近年来，非营利组织在国内外都得到了迅猛发展，但是也随之涌现出一系列问题，尽管组织的“数量”在不断增加，但是“质量”并没有同步提高，反而出现各种违背组织公益目的的财务行为。近年来，我国非营利组织发展中出现了许多问题，比如筹资及运营目标异化、捐款物资滥用、私分组织盈利等。国家自然科学基金会会计卞中贪污挪用公款案、全国牙防组事件等就是这些非营利问题的冰山一角。事实上，非营利组织财务资源的公益产权性质导致了事实上的“所有者缺位”或“监督主体缺位”，组织的财务信息呈现外部性和不对称性，另外组织财务责任也存在先天的缺失，这些特征都可能导致非营利组织的财务腐败行为的发生。这些财务腐败问题严重影响了非营利组织的诚信度，打击了各个利益主体活动的积极性，阻碍了组织的可持续发展。因此，有必要对非营利组织实施严格的财务监督，以确保在资金使用、财产管理等方面，符合公益宗旨，符合法律法规的规定，符合税收减免的初衷。可以说，廉洁、高效的非营利组织离不开对其财务的有效监督。 　　1.非营利组织的界定 　　非营利组织是社会结构和制度变迁的产物，它的表现形态、角色功能是制度和文化环境互动的结果，其未来的发展更是面临着多样的经济、制度、文化、国际等各方面的因素。 　　在我国，学术界对于非营利组织的界定主要有以下三种观点：第一，非营利组，织包括事业单位、民办非企业单位和社会团体。第二，非营利组织除了包括事业单位、民办非企业单位和社会团体外，还包括政府组织。第三，非营利组织仅指财政部会计准则委员会所界定的民间非营利组织，包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 　　结合国际和我国实际，笔者认为符合以下几个特征的即可界定为非营利组织： 　　（1）非营利性：即组织成立和发展的本质不能以营利为动机，应该主动承担完成社会使命的任务，这是区分营利组织与非营利组织最基本的性质。 　　（2）组织性：即机构都经合法注册，具有成文的章程、制度和固定的组织形式、人员。 　　（3）有合法减免税地位：登记在案的组织按照有关规定享有税收减免的优惠政策。 　　（4）非利润分配性：组织的获取的利润不能用于分配，只能用于组织的发展。 　　（5）社会公益性：这里的公益是广义的公益，主要是指组织从事的活动是志愿的、普遍地为社会公众提供服务。 　　2.　我国非营利组织财务监督存在的问题 　　2.1国家对非营利组织财务的监督效率低下 　　作为非营利组织的监督主体之一，国家的作用是不可替代的。国家独有的强制力是有效监督的基本保障。国家对非营利组织财务的监督效率低下主要原因是监督法规不完善和政府组织机构职责分工不明确。财政、税务、审计等部门对非营利组织实行多部门监督格局，但是在实践中，各部门的法律权限和职责分工不明确，直接导致财务监督的庞杂无序、多头并进和政出各门，同时重复检查的问题也层出不穷，虽然监督成本增大但是监督效率却不甚理想。如果不改变目前的这种格局，即使再加强监督力度，也是事倍功半。 　　2.2社会对非营利组织财务的监督动力不足 　　非营利组织的特殊的财务特征，即财务资源的公益产权性质、财务信息所具有的外部性和不对称性，都导致了社会监督主体无从对非营利组织进行监督。一方面，非营利组织的财务资源是属于全社会所有的，但是这种情况下，全民所有的产权其实也是一种不完全的产权，对非营利组织的监督缺乏事实上的监督主体，许多利益主体都没有主动监督的意识；另一方面，由于我国非营利组织的相关法规不完善，尤其是缺乏组织的强制性信息披露制度，这样非营利组织的运行蒙了一层神秘的面纱，即使有监督意识往往也无从入手。 　　2.3非营利组织内部财务监督效力缺失 　　非营利组织中同样有可能存在“内部人控制”现象，一方面，内部人在掌握组织信息上比外部人有优势；另一方面，在非营利组织中，由于利益驱动、信息不对称、激励不相容、监督不严密等现象的存在，代理人有可能为追求个人利益而损害组织利益。特别是那些规模较大、时间较长、资金较多的组织，因公共责任缺乏，决策过程不民主、不公开，为组织低效和管理者的渎职腐败创造了条件。虽然有些组织在内部通过