涉嫌职务犯罪案件司法会计鉴定与思考.docVIP

涉嫌职务犯罪案件司法会计鉴定与思考 　　【摘 要】 以A报社李某等人涉嫌职务犯罪案件为例，对涉案资料进行检验、分析和论证，并形成鉴定意见。实践表明，司法会计鉴定是职务犯罪的“克星”，其鉴定依据应是涉案检材，鉴定意见需借鉴初查的成果，并把资金流转环节作为突破口，这样能从混乱的会计资料中固定证据，为案件深入侦查指明方向。 　　【关键词】 职务犯罪； 司法会计； 鉴定思考 　　中图分类号：DF794.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）10-0057-03 　　党的十八大以来，中央加大了惩治腐败的力度。习近平总书记在十八届中纪委二次全会上的重要讲话中指出，要坚持“老虎”、“苍蝇”一起打，既坚决查处领导干部违纪违法案件，又切实解决发生在群众身边的不正之风和腐败问题。腐败问题多涉及职务犯罪，主要以贪污和挪用公款的形式出现，并与金钱、财物等经济利益紧密相连，涉案资金交易错综复杂。因此，需要运用司法会计的专业技术方法，检验涉案资金违规交易记录，查证嫌疑人的涉案金额，为检察机关办案提供线索。现以A报社李某等人涉嫌职务犯罪案件为例，探索司法会计技术在鉴定职务犯罪案件中的应用与思考。 　　一、案情介绍 　　2012年1月9日，XX司法鉴定中心受某市人民检察院委托，对国有企业性质的A报社领导李某等人涉嫌职务犯罪进行司法会计检验。经侦办人员初查发现，该报社领导李某的配偶和亲属以A报社名义成立B报业公司，并以报社财务室副主任陈某名义开立个人账户，涉嫌贪污、挪用公款等职务犯罪问题。根据办案要求，需对相关会计资料进行司法会计检验，以查明A报社李某等人是否涉嫌职务犯罪。检察机关送检的材料主要包括：A报社2009―2011年的会计凭证128本、会计账簿21册等，下属单位B报业公司2006―2011年会计凭证48本、未装订凭证14捆、会计账簿10册及开户行银行流水账、C印刷厂印刷费往来明细账等。 　　二、检验问题 　　在对本案进行检验时，主要采用核对法、全查法、复算法、平衡分析法、比较鉴别法等专业技术方法。经对现有检材检验发现，该报社主要存在以下问题： 　　（一）财务会计核算不规范 　　自2006年以来，A报社财务状况混乱，未按我国会计法及会计工作规范的要求进行核算。具体表现为：缺乏会计内部和外部监督，存在账证不全、账物不符、账账不符、账证不符、无总账、无会计报表、部分收入不入账、设账外银行账户等问题。按照财政部规定，会计人员应执行《会计基础工作规范》，为什么A报社财务问题出现这么多“不符”？比如建账，设置日记账、明细账、总账这是必须的；又如对原始凭证必须审核，然后填制记账凭证，为什么直接将原始凭证入账而不填制记账凭证？甚至出现一本凭证中一部分填制了，一部分不填制？账证相符，账账相符这是最基本的要求，为什么会有账无证、有证无账？是否存在人为转移或销毁凭证？为什么不平账？这些问题都是司法会计检验的重点，需要进一步分析论证。 　　（二）财务收支非正常亏损 　　由于涉案单位的会计资料混乱，会计凭证不全，为规范合理地确定A报社的财务收支情况，依据现存的会计资料对2009―2011年A报社的账务进行梳理与汇总，汇总结果为：2009年A报社盈利230 356.00元，2010年亏损141 192.14元，2011年亏损1 943 156.94元。通过对比发现，2010年和2011年A报社的财务状况出现了严重亏损，其中有些支出项目存在不正常现象。 　　（三）电话卡变现收入与实际差额较大 　　2006―2011年，A报社与D移动公司签订《广告合作协议》，协议规定：在合作期间，D移动公司在报纸上发布广告，以电话卡的形式抵付广告费。其中IP卡按面值的32%折扣，充值卡无折扣。六年期间，移动公司共以面值155万元的电话卡支付发生的87万元广告费，而A报社账面上反映的电话卡变现收入仅为59万元，这与实际应该变现87万元收入的差额较大。 　　（四）印刷费支出存在虚增现象 　　报纸印刷费是A报社的一项重要支出，一般由C印刷厂负责印刷，通过查证A报社和C印刷厂2009―2011年印刷费往来款明细账，可以追踪违规资金交易的重要线索。在检验A报社（应付账款）借方发生额与C印刷厂（应收账款）的借方发生额中发现，A报社2011年8月第67号记账凭证以“7月份印刷费尾款”为由虚增3万元。A报社（应付账款）借方发生额与C印刷厂（应收账款）的贷方发生额出现较大差异，出入金额为881 930元。 　　三、分析论证 　　（一）关于报社会计核算不规范的论证 　　经对涉案资料进行检验，发现以下会计核算不规范的证据：一是关于账户设置。该报社除2006年有一本总账外，其他年份均无总账，连续六年没有编制会计报表，如2011年只有明细账，缺少现金日记账和银行