美英日高校成本核算与控制管理经验与启示.docVIP

美英日高校成本核算与控制管理经验与启示 　　基金项目：中南大学“十三五”规划“基于资源配置和绩效考核的预算管理研究”。 　　收稿日期：2015-05-27 　　作者简介：彭满如（1968-），女，湖南长沙人，中南大学计划财务处处长、高级会计师，主要从事高校财务管理研究;长沙，410083。 　　摘要：教育成本核算与控制已成为高校管理的一项重要工作，亦是社会各界关注的焦点。美国、英国、日本三国在高校成本核算规章体系、成本核算方式、成本核算信息公布等方面既反映了高等教育的“与时俱进”，又满足了社会各界对高等教育的期待与要求。现今，我国高校成本核算与控制管理存在以下主要问题：制度间相互矛盾，无法形成统一的成本核算规范体系;财政管理过于集中，妨碍有效成本核算与控制管理;以“收付实现制”为主体的核算方法无法全面、精准地核算成本;财务信息公开度不高，无法对成本核算结果进行有效监督等。故此，在借鉴美、英、日三国经验的基础上，应进行如下改革：建立统一规范的成本核算制度及操作流程;改变集中式的财政管理模式，建立真正的高等教育成本核算体系;加快促进会计核算基础由“收付实现制”向“权责发生制”转变;加大财务信息的公开力度，保证成本核算的全方位监督。 　　关键词：美国;英国;日本;高校成本核算;控制管理 　　中图分类号：G6475文献标识码：A文章编号：1671-1610（2015）04-0055-07 　　教育成本核算与控制已成为高校管理的一项重要工作，亦是社会各界关注的焦点。作为高等教育强国，美国、英国、日本三国在高校成本核算规章体系、成本核算方式、成本核算信息的公布等方面既反映了高等教育的“与时俱进”，又满足了社会各界对高等教育的期待与要求。故此，梳理三国高校成本核算与控制管理的经验对我国高校成本核算与控制管理有着一定的借鉴意义。 　　一、美、英、日高校成本核算与控制管理的经验 　　美国、英国高校成本核算与控制管理的理论与实践探索主要从20世纪末期开始，到21世纪初，基本上都形成了较完善的制度体系。而日本的改革探索则晚于美、英两国，21世纪初开始的国立大学法人化改革明确了国立大学财务与会计的基本准则，形成了统一的大学成本核算与控制管理的制度体系。 　　（一）美国高校：统一的成本核算规范体系、“责任中心制”的成本管理模式与全面的成本核算信息公开制度 　　美国高校教育成本核算与控制管理的重大改革大概起源于20世纪80年代。经过多年的理论与实践探索，至21世纪初，美国高校教育成本核算、成本的控制管理、成本核算信息的公开等方面都形成了自身的特色。 　　第一，拥有统一的成本核算规范体系。美国高校成本核算的实务操作大概起源于20世纪初，至今已有近100年的历史。20世纪80年代以来，美国政府及相关部门通过调查、数据分析与研究报告、教育成本研究会议等途径对美国高校教育进行成本计量与分析，并在此基础上以政策法规的形式形成了较为规范和系统的高校教育成本核算规制体系。 　　1989年，美国成立高等教育协调委员会（Higher Education Coordinating Board，HECB），每四年举办一次教育成本研究会议。其任务是要制定出一套标准的计量本科生和研究生教育成本的方法，主要内容包括教学成本（Costs of Instruction）、特定领域提供学位的成本（Costs to Provide Degrees in Specific Fields）、入学前的补习成本（Costs for Precollege Remediation）、政府资助学生的成本（State Support for Students）。[1]1993年，全国高等学校管理者协会（National Association of College and University Business Officers，NACUBO）发布了《财务会计与报告手册》（Financial Accounting and Reporting Manual）。近20年来，该手册不断完善，为高等学校成本核算提供指导。[2]1997年，美国国会任命国家高等教育成本委员会（National Commission on the Cost of Higher Education，NCCHE）对大学成本核算与价格进行全面审核，并于1998年1月发布了第一份报告，内容包括学费上涨的因素、降低与稳定学费的举措、管理成本的趋势等11个方面。[3]21世纪初，美国预算管理办公室（Office of Management and Budget，OMB）发布了教育机构的披露报告（Disclosure Statement for Educational Institutions）[4]、教育机构成本会计准