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英德两国公共财政资金监督制衡模式 及对我国启示 　　摘要：公共财政资金监督制衡模式是财政管理体制的一个关键环节，也是我国当前推进财政体制改革的一个焦点问题。本文将对英、德两国的公共财政资金监督制衡模式进行全面的研究，分析其特点，并结合我国的国情，提出相关政策建议。 　　关键词：公共财政；财政监督；财政体制 　　 　　一、引言 　　公共财政资金监督制衡模式具有系统性，其核心是对财政预算监督与管理。自20 世纪90年代末开始，我国自下而上地进行了一系列重大的预算管理制度变革，已初步建立起包括部门预算、国库集中收付和政府采购等在内的公共财政体系的基本框架，在一定程度上规范了政府收支行为，促进财政资金管理更加公开、透明、科学。但不可否认的是，目前政府预算管理中仍面临着诸多问题。回顾我国公共财政的改革过程，主要是由政府部门主导的，侧重于预???编制方法等技术的引入方面，在制度层面特别是预算监督制衡机制的建立上仍属薄弱环节，缺乏对公共财政资源决策和配置权力的有效制衡和监督。 　　国外（主要指西方发达国家）在财政监督制衡的理论和实践方面都比较成熟，这为研究公共财政资金监督制衡模式提供了丰富的素材和资源。本文将对英、德两国的公共财政资金监督制衡模式进行系统的梳理，从整体架构和具体内涵方面探讨我国加强预算监督制衡机制的模式选择。 　　二、英国公共财政资金监督制衡模式和特点 　　（一）监督的主体 　　英国的公共财政资金监督制衡的监督主体可以追溯到17世纪实行的议会上、下两院共享征税动议权。随着英国经济社会的发展，到19世纪后期，财政资金监督被下院独享，并成立了公共账目委会（The Public Accounts Committee）专门检查在现行政策下经费的使用，以查实政府各部门的财政经费是否用于法律规定的用途，并讨论政府各部门使用经费是否经济、有效率、有效果。1983年，英国议会通过《国家审计法》设立国家审计办公室，以取代财政和审计部，完全与政府部门独立。国家审计办公室在预算监督中承担以下两方面的工作：一是在下议院每年度的财政监督工作启动之前，国家审计办公室先行对政府各单位实施审计，并由审计总长向公共账目委员会提交审计报告。公共账目委员会再依据审计总长的报告，启动自己的监督工作。二是在下议院每年度的财政监督工作结束后，国家审计办公室再检查政府各部门的整改情况，并将结果报告议会。经过长期的发展和变迁，英国形成了以议会下院掌管财政预算立法权、政府拥有财政预算执行权以及国家审计办公室财政预算资金监督权的公共财政资金监督管理制衡模式，议会下院和国家审计办公室成为财政监督的主体。 　　（二）监督的程序和内容 　　议会对政府公共财政资金的监督包括预算收入和预算支出两方面。英国预算支出和收入不是同时决定的，而是把收入和支出计划分开来编审执行，有利于实现理想的支出和税收目标。 　　1.收入监督。英国预算收入中最为重要的就是税收收入，而议会也主要通过控制税收来监督预算收入。议会对税收的监控分为两类：一是永久性税收立法，即不需要每年经过议会审议，政府可以按照相关规定征收如关税，此类税种占总税种的3/4左右；二是每届会期必须通过的年度《财政法案》（Finance Bill），包括所得税、公司税、茶税和酒税等，其中对所得税率进行调整是非常重要的一项内容。 　　2.支出监督。英国政府在获得议会授权筹款后，全部预算收入款项都必须存入在英格兰银行开设的国家账户，即统一的国家基金，而政府的全部预算支出也都要从这个国家基金中拨付。议会主要通过以下几条途径来监督政府预算支出：一是年度授权制。年度预算支出每年都要经过议会审批才能得到拨款的支出，议会通过年度授权制度有力地控制了预算支出。二是专项拨款制。议会拨给政府的款项都是专项拨款，专款专用，不得挪作它用。三是拨款审议制。政府向下议院提交年度开支概算和经费申请后，下议院全院大会要对概算举行审议表决，最后形成若干法案，授权英格兰银行向政府支付款项。四是余款退还制。如果政府经费出现富余，必须退还统一的国家基金，不能直接转作下一财年的经费。五是开支审计制。议会通过拨款法案后，由国家审计办公室对政府开支进行审计。 　　3.预算收支的审批。英国采用三读制度来进行预算审批，即从下院开始，上下议院分别三次审议预算。具体地，下院收到提案后先进行一读，由议会秘书宣读提案的题目和原由，随后列入议事日程，并把提案打印分发给全体议员。在一读通过一至两个星期后，下院进行二读，即对该税法提案进行一般原则性的讨论，这个阶段常被称为“总讨论”，二读以后，由下院通过决议，宣布把提案交付相关委员会（筹款委员会和供应委员会）讨论，若通过，则最后，该法案送交上院批准并经女王签署后正式颁布。 　　（三）绩效管理 　　英国在公共财政资金绩效管