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股权转让个人所得税实务探索 　　摘 要：近年来，随着市场经济的不断发展，市面上股权转让非常活跃，由于股权转让具有信息隐蔽性、管理制度和措施的滞后性等特点，股权转让尤其是自然人股权转让的税收管理，成为目前税收征管工作的薄弱环节。结合我县股权转让税收征管工作实践，就自然人股权转让所得个人所得税征管做些探讨。 　　关键词：股权转让；个人所得税；征管措施 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0083-02 　　近年来，随着市场经济的不断发展，个人投资行为在中国越来越普遍。与此同时，个人股权转让行为也日渐增多。目前，中国对个人转让非上市公司股权按“转让财产所得”征收20%的个人所得税。但是，大多数纳税人和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还较为陌生，因此不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象比较常见。如何加强个人股权转让个人所得税征管工作已经成为各级地税部门急待解决的问题，在中我们将就此问题进行讨论和探索。 　　一、个人股权转让所涉个人所得税的现行规定 　　（一）基本法规 　　《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）规定财产转让所得包括个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，至此个人转让企业股权所得纳入了个人所得税的征收范畴，对个人转让上市公司股权（股票）所得由国务院另行规定，仅对非上市公司股权转让所得作些探讨。 　　（二）股权转让个人所得税额计算规定 　　《个人所得税法》和《实施条例》规定，股权转让个人所得税额的计算公式为：个人所得税应纳税额=（股权转让收入-本金（原值）-合理费用）*20%。 　　（三）现行总局的相关规定 　　国家税务总局一直把个人股权转让所得作为高收入者个人所得税的管控重点，主要体现在总局一系列的加强高收入者个人所得税征收管理的通知。国税函[2009]285号《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》对个人股权转让过程中的涉税问题作了程序性规定。文件规定：股权转让交易各方签订股权转让协议，但没有完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》，并向主管税务机关申报；完成股权转让交易以后，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。国家税务总局公告2010年第27号《国家税务总局关于股权转让个人所得税计税依据核定问题的公告》对上述文件作了补充规定，对核定情景、核定方法作了相关规定。《国家税务总局 国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发[2011]126号）对税务、工商股权转让信息共享作了规定。 　　二、个人股权转让过程中存在的征管问题 　　（一）真实交易价格和时点较难取得 　　一方面，自然人股权转让过程中申报计税价格带有较强的主观性，加之转让形式的多样化等因素，给税务机关获取自然人之间股权转让的真实价格增加了难度。例如，目前并没有明确净资产的内涵，是账面净资产，还是经过评估的净资产价值。另一方面，自然人股东发生股权转让后可以在发生后马上办理，也可以私下签订协议后在某个更有利的时间内再办理变更，税务机关很难控制股权转让的真实时点。 　　（二）征管措施相对滞后 　　由于自然人股权转让本身所具有的信息隐蔽性、加上管理制度和措施的滞后，使股权转让的税收管理成为目前税收征管工作的薄弱环节。比如，纳税人采用先分配后转让的方式，先行分配股利，再按照“利息、股息、红利”缴纳个人所得税，使公司净资产下降，减少或规避了出让方的股权转让个人所得税。 　　（三）部门间协调缺乏法律保障 　　国税函[2009]285号文件要求股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。但把税务部门出具相关证明作为工商变更的前置条件，目前缺乏明确的法律依据。 　　（四）提请企业进行资产评估缺乏依据 　　在实际工作中，对企业有房产、土地、投资等资产的，在办理股权转让过程中，一般由企业提请中介机构对其进行专业的资产评估，并由企业承担评估费用，但缺乏明确的法律法规依据。中介机构对资产评估的收费标准一般为按资产总额0.01%～0.35%的五级超额累进费率收取评估费，但股东之间的股权转让是个人行为，与企业生产经营无关，评估费用不作为企业的开支，由自然人股东自己掏钱对企业的上亿资产进行评估，对纳税人来讲经济负担较重。